Главная страница >> Юридические статьи >> Вернут ли по решению суда налог без заявления

Вернут ли по решению суда налог без заявления


Суд признал решение ИФНС по проверке, на основании которого с компании был взыскан налог, незаконным. Не взирая на это налоговый орган принял решение: возвращать излишне взысканный налог, да еще с процентами, необходимо лишь опосля того, как налогоплательщик напишет соответствующее заявление. Убеждать инспекторов в обратном довелось Президиуму ВАС РФ.

Суть спора

Организация выиграла судебный спор с инспекцией, в следствии которого решение налогового органа о взыскании НДС было признано недействительным. Не дождавшись от инспекции возврата наличных средств по решению суда, корпорация вновь обратилась в арбитраж и настоятельно попросила вернуть излишне взысканный налог, кроме того с процентами.

Налоговый орган в свое оправдание указал, что налогоплательщик с заявлением о возврате соответствующих сумм в ИФНС не обращался. А при отсутствии заявления, то есть по собственной инициативе, инспекция возвратить налог не имеет возможности. Но даже это не взирая, что решения суда обязательны для всех и подлежат исполнению.

Позиция налоговой инспекции

 

Позиция налогоплательщика

Налоговый орган имеет право произвести возврат излишне взысканной суммы налога лишь на основании заявления плательщика. При отсутствии такого заявления инспекция не имеет право принимать решение о возврате. Организация не обращалась в ИФНС с письменным заявлением о возврате излишне взысканной суммы.

Требования мотивированы тем, что решение, на основании которого налоговый орган взыскал НДС, актом арбитражного суда признано незаконным. В следствии этого во исполнение данного судебного акта инспекция обязана возвратить компании излишне взысканный налог с начисленными на него процентами.

Решение принято в пользу налогоплательщика

Позиция суда

Суд первой инстанции указал, что право налогоплательщика на обращение в арбитражный суд с исковым заявлением о возврате суммы излишне взысканного налога и процентов установлено положениями ст. 79 НК РФ. Он обязал инспекцию возвратить сумму излишне взысканного налога с начисленными на нее по день фактического возврата процентами.

Однако суды апелляционной и кассационной инстанций эту точку зрения не оказали поддержку.

Апелляция указала, что 1-я инстанция не применила положения п. 1 ст. 79 НК РФ, в соответствии которым не допускается возврат излишне взысканной суммы налога при наличии задолженности по иным налогам соответствующего вида или задолженности по Суд признал решение ИФНС по проверке, на основании которого с компании был взыскан налог, незаконным. Не взирая на это налоговый орган принял решение: возвращать излишне взысканный налог, да еще с процентами, необходимо лишь опосля того, как налогоплательщик напишет соответствующее заявление. Убеждать инспекторов в обратном довелось Президиуму ВАС РФ.

Суть спора

Организация выиграла судебный спор с инспекцией, в следствии которого решение налогового органа о взыскании НДС было признано недействительным. Не дождавшись от инспекции возврата наличных средств по решению суда, корпорация вновь обратилась в арбитраж и настоятельно попросила вернуть излишне взысканный налог, кроме того с процентами.

Налоговый орган в свое оправдание указал, что налогоплательщик с заявлением о возврате соответствующих сумм в ИФНС не обращался. А при отсутствии заявления, то есть по собственной инициативе, инспекция возвратить налог не имеет возможности. Но даже это не взирая, что решения суда обязательны для всех и подлежат исполнению.

Позиция налоговой инспекции

 

Позиция налогоплательщика

Налоговый орган имеет право произвести возврат излишне взысканной суммы налога лишь на основании заявления плательщика. При отсутствии такого заявления инспекция не имеет право принимать решение о возврате. Организация не обращалась в ИФНС с письменным заявлением о возврате излишне взысканной суммы.

Требования мотивированы тем, что решение, на основании которого налоговый орган взыскал НДС, актом арбитражного суда признано незаконным. В следствии этого во исполнение данного судебного акта инспекция обязана возвратить компании излишне взысканный налог с начисленными на него процентами.

Решение принято в пользу налогоплательщика

Позиция суда

Суд первой инстанции указал, что право налогоплательщика на обращение в арбитражный суд с исковым заявлением о возврате суммы излишне взысканного налога и процентов установлено положениями ст. 79 НК РФ. Он обязал инспекцию возвратить сумму излишне взысканного налога с начисленными на нее по день фактического возврата процентами.

Однако суды апелляционной и кассационной инстанций эту точку зрения не оказали поддержку.

Апелляция указала, что 1-я инстанция не применила положения п. 1 ст. 79 НК РФ, в соответствии которым не допускается возврат излишне взысканной суммы налога при наличии задолженности по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням и штрафам.

При этом суду показался недоказанным факт отсутствия у компании недоимки (наличие которой, как мы сказали, препятствует возврату налога). Помимо всего этого, учитывая мнение апелляции, ст. 79 НК РФ установлен заявительный порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов.

Налогоплательщик с соответствующим заявлением в инспекцию не обращался, в следствии этого оснований для взыскания спорной суммы с ИФНС нет.

Кассация этот вывод оказала поддержку. И от себя добавила: на возврат процентов налогоплательщик также права не имеет,

В апелляции и кассации налогоплательщику сказали, что ему нечего и считать о возврате излишне взысканных сумм налогов, присужденных по решению суда, если он не обратился в инспекцию с соответствующим заявлением.

т. к. не обращался с заявлением о возврате налога, как того настоятельно просит п. 5 ст. 79 НК РФ.

Все это стало основанием для передачи дела в Президиум ВАС РФ (определение от 17.10.2012 № ВАС-9880/12). Учитывая мнение тройки судей, выводы нижестоящих инстанций прямо противоречат п. 3 ст. 79 НК РФ, предоставляющей налогоплательщику право на обращение с заявлением о возврате излишне взысканного налога непосредственным образом в суд.

С таким подходом дал согласие и Президиум ВАС РФ, который оставил в силе решение суда первой инстанции (постановление от 22.01.2013 № 9880/12).

Комментарий эксперта

Александр Долгобородов, директор департамента налогового и правового консалтинга ЗАО “Объединенные консультанты ФДП”

Вывод, содержащийся в переданных на Президиум судебных актах 2-й и 3-й инстанций, ошибочен. Он некоторое количество извращает идею реализации права налогоплательщика через суд получить излишне взысканный налог. Такое право по смыслу п. 3 ст. 79 НК РФ возникает вне зависимости от факта обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканных сумм.

Более того, выводы апелляции и кассации также исключают судебную защиту права налогоплательщика на получение процентов, которые по своей сути являются компенсацией неправомерного взыскания. В следствии этого оставить в силе подобные судебные акты – так вот фактически признать, что налогоплательщики лишены права на судебную защиту своих интересов при невозврате либо несвоевременном возврате излишне взысканных налогов. Заметим, что комментируемое постановление Президиума ВАС РФ является революционным, ибо перед этим по этой проблеме надзорное производство не проводилось.

Попробуем разобраться, почему же налоговики с таким упорством доказывали, что отсутствие заявления причиняет неудобства им вернуть компании наличные средства, присужденные решением суда. Напомним, как звучит п. 3 ст. 79 НК РФ.

Буква закона

Налоговый кодекс Российской Федерации

Пункт 3 статьи 79
Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога быть может подано налогоплательщиком в налоговый орган на протяжении 1-го месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, либо со дня вступления в следствие решения суда.

Исковое заявление в суд быть может подано на протяжении трех лет считая со дня, когда лицо узнало либо должно было справиться о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а еще начисленных в норме, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Нас интересуют абз. 2 и 3 рассматриваемой нормы. Если прочитать внимательно, то получается, что решение о возврате инспекция должна принять по факту установления излишнего взыскания, то есть применительно к нам – на основании решения суда. А проценты начислить (подчеркнем, именно начислить, а не вернуть) – в норме п. 5 ст. 79 НК РФ, в котором тоже три абзаца. Но непосредственным образом порядок начисления процентов регулируют абз. 2 и 3 этой нормы. В них сказано: проценты на сумму излишне взысканного налога начисляют со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей на днях ставке рефинансирования ЦБ Российской Федерации.

А вот о заявлении речь идет в 1-м абзаце п. 5 ст. 79 НК РФ. Но подключать этот абзац к данному случаю, да в общем-то к возврату по суду, с нашей точки зрения, некорректно. Ведь мы беседуем о порядке начисления процентов, а подача заявления – это уже момент, имеющий отношение к делам связанным с процедурой их возврата.

Более того, давайте вспомним, что ст. 79 НК РФ устанавливает общий порядок возврата налога, а не только лишь по решению суда. И трактовать общее правило в свою пользу, как это сделали налоговики, представляется необоснованным, уж тем более если по факту ущемляются права плательщика. К тому же решения суда и так должны исполнять все в следствие закона.

Буква закона

Федеральный конституционный закон от 28.04.1995 № 1-ФКЗ “Об арбитражных судах в Российской Федерации”

Статья 7. Обязательность судебных актов Вступившие в законную силу судебные акты – решения, определения, постановления арбитражных судов обязательны для всех государственных органов, органов здешнего самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению по всей местности Российской Федерации.

Хотя в общем поведение налогового органа вполне понятно и объяснимо. У инспекций есть строгий регламент мероприятия сосредоточенные на возврату налога, и отступление от этого порядка, по всей видимости, быть может чревато неприятностями для конкретных должностных лиц. Существуют Методические рекомендации по ведению информационного ресурса результатов мероприятия сосредоточенные на зачетам и возвратам, утв. приказом ФНС Российской Федерации от 28.05.2010 № ММВ-7-8/261@. В них приводится такой алгоритм действий.

Положения ст. 79 НК РФ предусматривают общий порядок возврата налога, а не только лишь по решению суда. Толковать общее правило в свою пользу, как это сделали налоговики, необоснованно.

Перед принятием решения о возврате излишне взысканных платежей налоговый орган обязан проконтролировать соблюдение обязательных условий, установленных законодательством о налогах и сборах, в т. ч.:

состоит ли налогоплательщик на учете в инспекции, принимающей такое решение;зачислены ли на самом деле излишне взысканные суммы на соответствующие бюджетные счета;не присутствует ли задолженность.

Поэтому зачастую добиться реализации своих прав налогоплательщики могут только через суд. В частности, в каком-то из споров инспекция хотя и вернула проценты по собственной воле в ходе рассмотрения дела, но сделала это лишь опосля того, как налогоплательщик обратился в суд (постановление ФАС Московского округа от 16.12.2011 № А40-14038/11-140-64).



Читайте так же:
Самозащита трудовых прав
«За чей счет этот банкет?». О фактическом получателе доходов в практике международного налогового планирования
Обзор судебной практики по налоговым спорам за сентябрь 2012 года