Меню

Новости


Расторжение договора социального найма жилого помещения в связи с невнесением нанимателем платы за жилье и коммунальные услуги
Споры о ЕНВД
Что грозит нерадивому налоговому агенту
Порядок признания права собственности на самовольную постройку
Десять актуальных ответов о Законе N 223-ФЗ

Главная страница >> Юридические статьи >> Предоставление имущественных налоговых вычетов. Спорные вопросы

Предоставление имущественных налоговых вычетов. Спорные вопросы


Между налогоплательщиками и налоговыми органами нередки споры что же касается правомерности применения имущественных налоговых вычетов. В данной статье автор с учетом заключительных разъяснений Минфина Российской Федерации и налоговых органов, а еще судебной практики рассматривает наиболее актуальные и непростые вопросы, связанные с применением имущественных налоговых вычетов.

Имущественные налоговые вычеты установлены ст. 220 НК РФ.

Доходы от продажи имущества

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы согласно с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик правомочен на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, объектов недвижимости, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков либо земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в общем 1 000 000 руб., а еще в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 руб.

При этом надо учитывать, что на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ не пригодны налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами России, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, объектов недвижимости, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков либо земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а еще при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Приведенные положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а еще на доходы от продажи имущества, непосредственным образом используемого индивидуальными бизнесменами в предпринимательской деятельности.

Как видно из приведенных норм, критерием для решения вопроса об обложении НДФЛ доходов от продажи имущества является срок нахождения его в собственности.

При этом на практике может сложиться ситуация, в которой у физического лица – собственника имущества, определенная доля его может находиться в собственности больше либо меньше времени, чем другая (другие) доли (части) имущества, а имущество продается целиком с указанием в договоре полной стоимости.

Минфин Российской Федерации в письме от 12.04.2012 № 03-04-05/9-499 разъясняет такую же ситуацию ссылаясь на ст. 235 ГК РФ, которой установлено, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру, а, принимая во внимание положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ, доходы, которые были получены налогоплательщиком от продажи такого имущества, находившегося в собственности три года и более, не пригодны обложению налогом на доходы физических лиц.

Аналогичные разъяснения включают в себя письма Минфина Российской Федерации от 31.07.2012 № 03-04-05/7-904, от 10.04.2012 № 03-04-05/7-471, от 29.11.2011 № 03-04-05/7-962.

Порядок обложения НДФЛ доходов от продажи спустя менее чем трех лет с момента приобретения имущества при нахождении у собственника на праве собственности именно доли в праве общей долевой собственности иной: при продаже доли в праве собственности на квартиру налогоплательщик правомочен на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 1 000 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, то есть на сумму расходов по приобретению доли в праве собственности на квартиру.

Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета (сумму произведенных расходов), облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13% (письмо Минфина Российской Федерации от 13.06.2012 № 03-04-05/9-729). При этом как следует из письма Минфина Российской Федерации от 28.12.2011 № 03-04-05/9-1118 при продаже в некоем налоговом периоде нескольких объектов (не только лишь доли в праве собственности на квартиру, но и, в частности, другой квартиры) налоговый вычет предоставляется в размере 1 000 000 руб. в общем по всем объектам.

Следует отметить, что положения абз. 3 п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которым при реализации имущества, который находится в общей долевой или общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного согласно с п.п. 1 п. 1 данной статьи, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или по договоренности среди них (в случае реализации имущества, который находится в общей совместной собственности), не применяются к случаям продажи налогоплательщиком в виде единого объекта права собственности доли в праве собственности на квартиру, принадлежавшей ему менее трех лет, вне зависимости от других собственников. Тогда налогоплательщик правомочен на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 1 000 000 руб. (письмо Минфина Российской Федерации от 29.11.2011 № 03-04-05/5-957).

Выкупная стоимость при изъятии имущества

Согласно п.п. 1.1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы согласно с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик правомочен на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (либо) который расположен на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной либо натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных либо муниципальных нужд.

Изъятие, в том числе путем выкупа, земельных участков для государственных либо муниципальных нужд согласно со ст. 49 Земельного кодекса РФ осуществляется в исключительных случаях, предусмотренных указанной статьей.

Если выкуп земельного участка производится с соблюдением перечисленных норм действующего законодательства, то налогоплательщик правомочен на получение имущественного налогового вычета. Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Расходы на постройку либо приобретение имущества

Применительно к п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ отметим следующее. Согласно с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик правомочен на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, например на новое строительство или приобретение на территории России квартиры, комнаты либо доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, либо в последующие налоговые периоды независимо от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению указанного имущества.

При этом на практике может сложиться ситуация, в которой приобретенное в собственность нежилое помещение после чего приобретает статус жилого.

По обстоятельствам дела, рассмотренного Камчатским краевым судом в Апелляционном определении от 12.04.2012 № 33-493/2012, гражданин на основании договора купли-продажи приобрел в собственность нежилое помещение – здание клуба. Данное нежилое помещение было реконструировано гражданином под индивидуальный жилой дом, что подтверждалось актом приемочной комиссии, на основании которого муниципальным органом по управлению имуществом здание клуба переведено из нежилого в жилое.

При этом согласно с заключением муниципального унитарного предприятия, который имеет свидетельство о допуске к работам по обследованию строительных конструкций, здание жилого дома выстроено заново на месте демонтированных имеющих место быть конструкций строения клуба.

В это же время уведомлениями налогового органа гражданину было отказано в зачете налога на доходы физических лиц, поскольку им заявлен имущественный налоговый вычет по приобретению недвижимого имущества, не имеющего никакого отношения на день такого приобретения к жилым помещениям.

Установив изложенные обстоятельства, суд, руководствуясь положениями ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, разграничивающей понятия строительства и реконструкции, а еще положениями НК РФ, сделал вывод, что гражданином было было совершено строительство нового жилого дома, благодаря чему у него имеется право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов за соответствующие налоговые периоды, а отказ налогового органа в его предоставлении не базируется на законе.

Таким образом, с целью корректного применения положений п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ надо разграничивать понятия строительства как создания нового объекта и реконструкции как изменение существующего.

Ряд вопросов вызывает предоставление физическим лицам имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением дачных земельных участков и земельных участков для ведения персонального подсобного хозяйства и дальнейшим строительством на них жилых домов.

Так, согласно ст. 4 Федерального закона от 7.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» для ведения персонального подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в пределах между города (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ города (полевой земельный участок). При этом приусадебный земельный участок в ход идет для производства сельскохозяйственной продукции, а еще для возведения жилого дома, производственных, бытовых и иных зданий, строений, сооружений, а полевой земельный участок в ход идет только лишь для производства сельскохозяйственной продукции без права возведения на нем зданий и строений.

В случае строительства жилого дома на приобретенном в собственность дачном земельном участке (с правом возведения жилого дома), а еще приусадебном земельном участке для ведения персонального подсобного хозяйства налогоплательщик имеет право принять к сведению расходы по их приобретению в составе имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

При этом на данный момент порядок признания помещения жилым помещением установлен постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 № 47 «Об утверждении Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу либо реконструкции».

И, в конце концов, номером один в списке спорных является вопрос о размере имущественного налогового вычета при покупке (строительстве) жилья, полученного в общую совместную собственность супругов, если перед этим второму жену точно такой же вычет предоставлялся.

Исходя из письма Минфина Российской Федерации от 20.12.2011 № 03-04-05/5-1071, если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной перед этим квартире, то он не в состоянии принимать участие в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, потому, что такое распределение осуществляется в масштабах процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не допускается.

В таком случае имущественный налоговый вычет при покупке квартиры в общую совместную собственность быть может предоставлен другому жену в размере половины имущественного налогового вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые документы, которые подтверждают право на получение данного вычета, а еще в размере половины суммы расходов по уплате процентов по целевому кредиту на покупку квартиры.

Наряду с указанной позицией Минфин Российской Федерации в ряде разъяснений отмечает и другое условие предоставления вычета: исходя из положений ст. 254 ГК РФ и ст. 39 Семейного кодекса РФ про то, что доли участников в целом совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом либо соглашением участников, имущественный налоговый вычет жену, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины всех понесенных расходов по приобретенной квартире, но не больше 1 000 000 руб., а еще в размере половины суммы расходов по уплате процентов по целевому займу (кредиту) на покупку квартиры (письма Минфина Российской Федерации от 28.09.2011 № 03-04-05/5-690, от 8.06.2011 № 03-04-05/5-410). Таким образом, финансовое ведомство непосредственным образом закрепляет размер расходов, в сумме которых 2-й супруг имеет право получить вычет.

Причем перед этим финансовое ведомство, также принимая во внимание положения ст. 254 ГК РФ и ст. 39 Семейного кодекса РФ про то, что доли участников в целом совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом либо соглашением участников, считало, что имущественный налоговый вычет жену, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины всех понесенных расходов на покупку жилого помещения, но не больше 1 000 000 руб. (письма Минфина Российской Федерации от 14.07.2008 № 03-04-05-01/243, от 30.05.2008 № 03-04-05-01/182).

На основании разъяснений ФНС Российской Федерации от 8.12.2009 № 3-5-04/1806@ и от 11.12.2009 № 3-5-04/1838, УФНС Российской Федерации по г. Москве от 3.05.2012 № 20-14/39321 налогоплательщик, воспользовавшийся правом на получение имущественного налогового вычета перед этим, имеет право заявить сумму данного вычета в сумме 0 руб. (то есть 0 %) в случае приобретения в совместную собственность другого жилого объекта. При этом налогоплательщику – второму совладельцу этого другого жилого объекта, не получавшему такой вычет перед этим, он быть может предоставлен около максимально установленного его размера.

При таком многообразии официальных позиций у налогоплательщика повышаются шансы так или иначе обосновать индивидуальный подход к порядку применения имущественного вычета при покупке квартиры в общую совместную собственность.

Положения п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусматривают перечень фактических расходов на новое строительство или приобретение жилого дома либо доли (долей) внутри него.

Расходы на покупку санитарно-технического оборудования, а именно ванны, сантехники, газовой плиты, счетчиков воды и электроэнергии, в указанный перечень расходов не включены (письмо ФНС Российской Федерации от 6.04.2011 № КЕ-4-3/5392@).

Следует отметить, что в фактические расходы на покупку квартиры, комнаты либо доли (долей) в них, например, включаются расходы на покупку отделочных материалов, расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

При этом тогда, когда в договоре купли-продажи не указано, что квартира приобретена без отделки, расходы, связанные с отделкой данной квартиры, не включаются в состав имущественного налогового вычета.

При этом НК РФ не включает в себя определения понятий «отделочные работы» и «отделочные материалы».

Вместе с тем состав отделочных работ в строительстве определен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред.1) (далее – ОКВЭД), в группе 45.4 которого детализируются виды работ, имеющих отношение к отделочным. Это штукатурные работы (код 45.41), столярные и плотничные работы (код 45.42), малярные и стекольные работы (код 45.44), устройство покрытий полов и облицовка стен (код 45.43), а еще завершающие работы (код 45.45).

Учитывая изложенное, с целью определения состава расходов, связанных с выполнением налогоплательщиками отделочных работ и приобретением ими отделочных материалов, включаемых в сумму имущественного налогового вычета, следует руководствоваться перечнем работ, относимых к отделочным работам согласно с ОКВЭД, команда 45.4 «Производство отделочных работ».

При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при изготовлении указанных отделочных работ (письмо ФНС Российской Федерации от 15.02.2012 № ЕД-3-3/464@).

При применении положений п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ надо подразумевать и некоторые его отличительные черты в отношении субъектного состава. Так, насколько можно судить исходя из письма Минфина Российской Федерации от 3.05.2012 № 03-04-05/3-586, каких-либо исключений в отношении обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных несовершеннолетними, в главе 23 НК РФ не установлено.

Следовательно, если не достигший совершеннолетия получает выручка от продажи квартиры, находившейся в общей долевой собственности, он признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в отношении таких доходов и правомочен наравне с другими налогоплательщиками на получение имущественного налогового вычета.

Физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, являющегося собственностью этим лицам на праве собственности, согласно с п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, а еще представить в налоговый орган по месту учета соответствующую налоговую декларацию, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не пригодны налогообложению.

В соответствии с п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может принимать участие в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного либо уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом п. 2 ст. 27 НК РФ предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в виде его представителей в соответствии с гражданским законодательством России.

Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за не достигших совершеннолетия детишек при получении ими доходов должны представлять в налоговые органы родители таких детишек, которые являются их законными представителями.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик правомочен на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на покупку на территории России квартиры.

Несовершеннолетние имеет право воспользоваться указанным вычетом тогда, когда они имеют доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 %, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

При отсутствии таких доходов в налоговом периоде, в котором была приобретена квартира, право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, сохраняется и быть может использовано в дальнейшем при получении соответствующих доходов.

Согласно п. 1 резолютивной части постановления КС РФ от 1.03.2012 № 6-П положение абз. 2 п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не отметает право родителя, который понес расходы на покупку на территории России жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, на однократное использование имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных расходов в установленных законом пределах.



Читайте так же:
Губит людей не пиво…
Четыре дополнительных выходных в месяц. Трудовой договор с родителем ребенка-инвалида
Схема захвата земли на примере квартала в Нижнем Новгороде