Меню

Новости


Отношения компании с другими компаниями
«Спасайся, кто может», или Снова о безопасности туристов
Приватизация жилых помещений в «частных общежитиях»
Не в простоте ли гениальность?
Обзор судебной практики по налоговым спорам за сентябрь 2013 года

Главная страница >> Юридические статьи >> Партнерства в международном налоговом планировании

Партнерства в международном налоговом планировании


Партнерские структуры как альтернатива оффшорам

Каждый предприниматель, который использует в собственной деятельности нерезидентные (иностранные) структуры, сталкивался не только лишь с проблемой выбора подходящей юрисдикции, но также с вопросом про то, какая организационно-правовая форма компании будет лучше всего нести ответственность его целям. В первую очередь при таких раскладах речь идет о традиционных формах юридических лиц -  акционерных компаниях либо обществах с ограниченной ответственностью.

Однако, последние несколько лет не меньшей популярностью для целей налогового планирования пользуются и разнообразные партнерские структуры, являющие собой составные образования, в большинстве случаев, также наделенные правами юридического лица.

В настоящей статье мы рассмотрим наиболее распространенные типы партнерств, используемых в международной коммерческой деятельности:

    английское партнерство с ограниченной ответственностью - Limited Liability Partnership (далее - LLP);шотландское партнерство - Limited Partnership (далее - шотландское LP либо SLP);датское коммандитное товарищество -  Kommanditselskab (далее - K/S);нидерландское товарищество с ограниченной ответственностью - Commanditaire Vennootschap (далее - CV).

Основные виды партнерств в международном бизнесе

Английское LLP - это партнерство с ограниченной ответственностью, разработанное в  Великобритании согласно с Limited Liability Partnerships Act 2000 и зарегистрированное в Регистре Корпораций Англии и Уэльса. Число партнеров в LLP наверное не меньше 2-х (ими могут быть как физические, так и юридические лица - резиденты любой страны). Ответственность каждого из партнеров по обязательствам LLP ограничена размером доли внесенного им вклада. Управляется партнерство уполномоченным партнером (designated member).

Важно подразумевать, что для LLP существует обязанность по ведению бухгалтерского учета, подготовке и сдаче ежегодной (Annual Return) и финансовой (Annual Accounts) отчетности в Регистр Корпораций, а еще налогового отчета (Tax Return) в налоговую службу (HM Revenue & Customs).

В соответствии с Income and Corporation Taxes Act 1988, section 112, тогда, когда контроль и управление партнерством осуществляются из-за психологического барьера, то партнерство признается нерезидентом Соединенного Королевства для налоговых целей. Как следует из этого принципа, преимущество LLP на взгляд налогообложения состоит в следующем.

Если оба (либо все) партнеры являются иностранными (точнее - нерезидентами Великобритании), не осуществляют в Англии предпринимательскую деятельность и не получают дохода на ее территории, то такое LLP не рассматривается в Англии в виде налогоплательщика. Налоги с доходов, полученных таким партнерством, должны уплачиваться самими партнерами (учредителями) в государстве своей резиденции пропорционально являющимся собственностью им в партнерстве долям.

Так, тогда, когда в партнерство входят две классические оффшорные компании (другими словами компании, зарегистрированные в безналоговых юрисдикциях, таких как, в частности, BVI, Сейшельские острова, Белиз и так далее), и доходы данное партнерство получает только за пределами Соединенного Королевства, то эти доходы не будут облагаться налогом в Англии. Потому, что же налоги в странах инкорпорации обоих партнеров (оффшорных зонах) отсутствуют как таковой, английская LLP также становится полностью безналоговым средством для достижении цели.

Шотландское партнерство - (Scottish) Limited Partnership - это партнерство, разработанное в соответствии с общебританским Limited Partnerships Act 1907 (в действующей редакции), но зарегистрированное в офисе Регистра Корпораций (Companies House) в Шотландии (имеющее шотландский юридический адрес, в частности, в Эдинбурге) и подчиненное законодательству Шотландии.

Партнеры в SLP, в отличие от LLP, имеют не один и тот же статус. SLP состоит из по крайней мере 1-го генерального партнера (General Partner), который несет неограниченную ответственность по обязательствам SLP и воплотит в жизнь управление партнерством, и ограниченного партнера (Limited Partner), который несет ответственность по обязательствам SLP только лишь своим вкладом в партнерство и не принимает участие в распоряжении. Партнерами могут быть резиденты любой страны - как физические, так и юридические лица.

Шотландское LP, имеющее иностранных учредителей, не ведущее деятельности в Англии и не получающее на ее территории доходов, не будет является в Англии субъектом налогообложения. Прибыль SLP распределяется между его партнерами. Налоги с получаемой SLP прибыли подлежат уплате входящими в данное SLP партнерами по месту своей инкорпорации в соответствии с местными правилами налогообложения. Если участники SLP - это компании из оффшорных зон, то налогообложение и самого шотландского LP в Англии составит 0%. Следовательно, SLP, как и вышеописанное английское LLP, является, при соблюдении указанных условий, безналоговым средством для достижении цели.

В отношении ежегодной отчетности SLP (и прочих партнерств) действуют правила, установленные в The Partnerships (Accounts) Regulations 2008. Если все генеральные партнеры являются юридическими лицами, SLP обязано готовить ежегодную отчетность. А раз хотя бы один из генеральных партнеров обязан по закону подавать ежегодную отчетность в Companies House, то при ее подаче в он должен в одно и тоже время прилагать и последнюю отчетность SLP. В случаях, когда ни один из генеральных партнеров SLP (юридических лиц) не обязан подавать отчетность в Англии, подготовленая отчетность SLP должна храниться в головном офисе партнерства (который быть может и за пределами UK). Следовательно, если генеральными партнерами SLP являются юридические лица — нерезиденты Великобритании, то SLP не обязано предоставлять отчетность в Регистр корпораций. В этом состоит важное отличие SLP от LLP.

Однако, шотландское LP, как и прочие типы партнерств, обязано вести бухгалтерский учет и подавать налоговый отчет (Tax Return) в налоговые органы (данная обязанность для любых партнерств вытекает из положений Taxes Management Act 1970, section 9).

Датское коммандитное товарищество (Kommanditselskab, K/S) -  это юридическое лицо, разновидность товарищества, в котором ответственность полного товарища не ограничена, а ответственность коммандитиста - ограничена. K/S создается в соответствии с Законом Дании «О некоторых видах коммерческих предприятий» (Act on Certain Commercial Undertakings) 2006 г.

K/S состоит из 2-х лиц - полного товарища (генерального партнера, который полностью несет ответственность по обязательствам K/S) и коммандитиста (партнера, чья ответственность ограничена величиной его вклада). В виде партнеров могут выступать физические и юридические лица из разных юрисдикций, включая оффшорные. Помимо всего этого, в K/S необходим местный директор (резидент Дании).

Согласно законодательству Дании K/S не признается самостоятельным налогоплательщиком. K/S не обязано оплачивать налог на прибыль, полученную в следствии деятельности вне территории Дании. Если полным товарищем является  датская компания, то доля ее дохода подлежит налогообложению в Дании. А раз партнеры зарегистрированы и ведут деятельность за пределами Дании, прибыль K/S налогом в Дании не облагается. То есть товарищество должно оплачивать налоги по месту регистрации своих учредителей - партнеров (принцип «налоговой прозрачности»).

Однако, для применения данного правила имеется важное условие: в соответствии с Законом Дании «О подоходном налоге с корпораций (налоге на прибыль)» (в действующей сводной редакции) компания - генеральный партнер обязана быть зарегистрирована в стране, с которым Дания имеет соглашение об избежании двойного налогообложения или соглашение об обмене налоговой информацией (TIEA) и владеть более чем 50 процентов денежных средств K/S (Дания является участником директив Европейского союза и имеет соглашения об обмене налоговой информацией некоторыми оффшорами - с BVI, Сейшельскими островами, Маршалловыми островами, Каймановыми островами и др.). Если K/S не удовлетворяет этим условиям, то для целей налогообложения оно будет рассматриваться как обычная компания и уплачивать корпоративный налог на доходы.

Для оптимального функционирования партнерства рекомендуем использовать следующую структуру. генеральный партнер должен находиться в какой-то из стран ЕС либо стран,, которые имеют договор об избежании двойного налогообложения с Данией (в частности, на Кипре, Мальте). При всем при этом генеральный партнер обязан иметь по крайней мере 51% участия в партнерском капитале, а ограниченный партнер можем быть зарегистрирован в какой-либо иной юрисдикции, в том числе и офшорной.

Важно иметь в виду, что на товарищество K/S распространяется общая для датских корпораций обязанность по подготовке и сдаче финансовой отчетности и общие критерии обязательного аудита.

Нидерландское товарищество с ограниченной ответственностью (Commanditaire Vennootschap, CV) - это договорное образование, которое состоит из 2-х (либо более) учредителей: 1-го генерального партнера (товарища-распорядителя) и 1-го партнера с ограниченной ответственностью. Парнерами могут выступать как физические, так и юридические лица любой резидентности (на практике довольно часто - оффшорные компании). CV создается в соответствии с Гражданским кодексом Нидерландов 1992 г.

Согласно перед этим действовавшему законодательству товарищества не признавались юридическими лицами. В 2010 году начали действовать изменения в корпоративном законодательстве Нидерландов, в соответствии с которыми товарищества делятся на «публичные» (openbare vennootschap) и «негласные» (stille vennootschap). Публичные товарищества могут получить статус юридического лица, для чего требуется соответствующее указание в партнерском соглашении и совершение нотариального акта. Высокое звание CV также должно указывать на наличие статуса юридического лица, напр. «Commanditaire Vennootschap met rechtspersoonlijkheid» либо «CVR».

Данные изменения в общем не повлияли на правила налогообложения голландских товариществ. Как и перед этим описанные типы партнерств, CV являются «прозрачными» для налоговой системы Нидерландов, а полученная им прибыль подлежит обложению  налогом только на уровне партнеров. Если последние являются оффшорными компаниями, то прибыль CV не облагается налогом в Нидерландах.

CV может воплотить в жизнь любую профессиональную либо коммерческую деятельность, не не разрешенную законом. Обязательны ведение бухгалтерского учета и подача ежегодной отчетности.

Также существуют партнерства, не являющиеся юридическими лицами, в частности, английские либо канадские Limited Partnership.

Английское ограниченное партнерство (Limited Partnership) - вариант LP, не образующий юридического лица (его не стоит путать с LLP, а точно также и с шотландским LP). Оказывается, что в шотландском праве LP является самостоятельным юридическим лицом, тогда уже как английское LP это тем не признается. В следствии этого такое LP не имеет возможности владеть имуществом, заключать контракты либо нести ответственность по долгам от своих данных. Несмотря на то что в остальном его правовой режим в общем совпадает с описанным выше SLP, практической ценности для международного налогового планирования оно не представляет.

Канадское ограниченное партнерство (Limited Partnership) - форма совместного ведения бизнеса в Канаде, где генеральные партнеры несут неограниченную ответственность по обязательствам LP, а ответственность ограниченных партнеров ограничена размером их вклада в LP. Партнеры, не являющиеся резидентами Канады, не обязаны оплачивать в Канаде налоги. Тогда прибыль, полученная канадским LP не облагается налогами и подлежит распределению между партнерами. Для такого LP отсутствуют требования к подаче отчетности и аудиту. Следует направить свой взгляд, что правовой режим партнерств может различаться исходя из провинций Канады, в которых они зарегистрированы.

Применение партнерств в налоговом планировании

Английское LLP, шотландские LP, датские либо нидерландские товарищества могут применяться вместо классических оффшоров в основном количестве пользующихся популярностью схем международных торговых операций. Партнерство может работать как торговая компания, взаимодействующая с контрагентами из следующих же престижных юрисдикций (Великобритания, другие страны ЕС, США, Канада и так далее)

Так, распространенным вариантом применения LLP является его использование в классической экспортно-импортной схеме. Например, при движении товара непосредственным образом от поставщика из одной страны к покупателю из другой страны LLP (в которое входят две оффшорные компании) может использоваться в виде промежуточного звена в следующей договорной цепочке: LLP выставляет инвойс в адрес покупателя товара и получает от него средства, затем  поставщик выставляет инвойс уже для LLP. Прибыль LLP, образуемая в качестве разницы между закупочной и продажной ценой, не пригодно в налогообложению в Англии.

На практике форму LLP также весьма довольно часто используют компании, которые оказывают консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские и иные услуги. Например, если участники LLP являются нерезидентами Великобритании, а консультационные услуги оказываются только для иностранных клиентов (например, российских либо европейских), то, если соблюдать условие отсутствия деятельности (постоянного представительства) на территории Великобритании, доход LLP не будет подлежать налогообложению. Пользующимся популярностью направлением использования партнерств является предоставление услуг в области IT и ведение бизнеса в Сети Интернет (электронная коммерция). 

Партнерство также может выступать агентом, осуществляющим свою деятельность на основании договора с принципалом - оффшорной корпорацией. Например, нидерландское CV может работать в виде торговой компании - агента, тогда уже как компания-принципал будет находиться в юрисдикции с низким либо нулевым налогообложением. Клиенты при всем при этом взаимодействуют именно с голландской корпорацией CV.

Необходимо отметить, что существуют и определенные отличительные черты использования партнерских структур в налоговом планировании:

а) общей чертой всех рассмотренных партнерских структур является неприменимость к ним международных договоров об избежании двойного налогообложения, потому, что и те, и другие не будут признаваться налоговыми резидентами государства своей регистрации, а таким образом, не получили возможность документально подтвердить свою резидентность;

б) форма партнерства (товарищества) в большинстве случаев не подходит для претворения в жизнь банковской, страховой либо трастовой деятельности, предоставления всевозможных финансовых услуг;

в) создание и администрирование партнерств требует профессионального подхода и знания интересных моментов местного корпоративного и налогового законодательства. Например, по вопросу, связанным с частыми разночтениями что же касается порядка отчетности всевозможных типов партнерств, которые присутствуют в предложениях провайдеров услуг, важно заранее выяснить, какие именно виды отчетности подлежат обязательной подготовке и подаче в государственные органы, а какие - нет, и при каких условиях. 

г) принимая во внимание имеющие место быть в странах Запада тенденции по усилению анти-офшорного регулирования, в средне- и долгосрочной перспективе нельзя исключать выход в свет изменений в законодательстве рассмотренных стран, направленных на ужесточение условий либо даже исключение возможности использования льготного либо безналогового режима. 

Итак, ценность партнерства как формы ведения бизнеса заключается в:

    возможности добиться полностью безналоговой структуры при соблюдении партнерством в собственной деятельности ряда условий, предусмотренных законодательством конкретного государства;имиджевых преимуществах: упомянутые государства (а именно - Великобритания, Дания, Нидерланды), не являясь оффшорными зонами,  являют из себя престижные европейские юрисдикции со стабильными правовыми и финансовыми системами;отсутствии ограничений по работе с компаниями из стран Европы и США.

Все такое может сделать партнерства (товарищества) отличной альтернативной формой ведения международного бизнеса и оптимизации налогов.



Читайте так же:
Обзор судебной практики по налоговым спорам за июнь 2012 года
Ужесточение требований к перевозчикам
Договору вынесен приговор? Применение законодательных норм в страховании