Меню

Новости


Повреждение станков из-за скачка напряжения исключает вину поставщика оборудования
Социальные сети: работодатели на страже репутации
Строительный материал для Группы компаний: выбираем организационно-правовые формы
Новые правила исчисления срока исковой давности
Правила внутреннего трудового распорядка

Главная страница >> Юридические статьи >> Компании Мальты в международном налоговом планировании

Компании Мальты в международном налоговом планировании


Общая характеристика юрисдикции

Республика Мальта - не очень большое независимое государство, расположенное на островах в центре Средиземного моря. Столица - г. Валлетта. Государственные языки - мальтийский и английский, также распространен итальянский. Форма правления Мальты - парламентская республика, политический режим - демократический. Мальта является членом Евросоюза (с 2004) и зоны евро (с 2008), участником Шенгенского соглашения. Помимо всего этого, Мальта, являясь бывшей колонией Великобритании, входит в Британское Содружество. Правовая система Мальты основана на английском праве, хоть и включает в себя элементы права стран континентальной правовой семьи.

Мальта является признанным и респектабельным центром международного бизнеса, симпатичным на взгляд налогообложения. Кроме комфортных условий для холдинговой либо торговой деятельности в общем, ключевыми отраслями Мальты, симпатичными для инвесторов, являются туризм, информационно-коммуникационные услуги, авиация, яхтинг и судоходство (Мальта - один из самых крупных мировых центров регистрации воздушных и морских судов и яхт), игровая он-лайн индустрия, фармацевтика, интеллектуальная собственность.

Как юрисдикция, используемая для целей корпоративного и налогового планирования, Мальта характеризуется следующими чертами:

высокий престиж: Мальта не признается оффшорной зоной основным количеством стран, не входит в «черные» и «серые» списки ОЭСР и ФАТФ;

здоровая банковская система;

стабильное корпоративное законодательство;

уникальная гибкая налоговая система, соответствующая требованиям ЕС и стандратам ОЭСР;

отсутствие правил о недостаточной (тонкой) капитализации (thin capitalization), о подконтрольных иностранных компаниях (CFC) и о трансферном ценообразовании (transfer pricing);

современная система налогового администрирования, высокий профессионализм бухгалтерского, аудиторского и юридического обслуживания.

Основные черты мальтийских компаний

Наиболее распространенный тип мальтийских компаний - это частные компании с ограниченной ответственностью, создаваемые согласно с Законом о компаниях (Companies Act 1996, Cap. 386). В частной компании ограничены права на передачу акций, запрещена публичная подписка на акции, число участников не имеет возможности быть выше 50.

Каковы основные требования, предъявляемые при регистрации мальтийской компании?

Минимальный уставный капитал составляет 1165 евро (для публичной компании - в пределах 46600 евро). Он обязан быть внесен на учредительный счет компании и может использоваться для деятельности компании в виде рабочего денежных средств. Оплачено наверное по крайней мере двадцать процентов уставного денежных средств. Компания имеет возможность определить свой уставный капитал и иметь свои счета в любой конвертируемой денежной единице; в той же денежной единице осуществляется учет и уплата налога и налоговые возвраты, что минимизирует курсовые риски.

К выпуску разрешены только именные акции. Акции на предъявителя не разрешены (за исключением публичных компаний и с разрешения MFSA - Мальтийского агентства по финансовым услугам).

Минимальное число акционеров - два. Акционеры могут быть как мальтийскими, так и иностранными, как физическими, так и юридическими лицами.

В компании обязан быть по крайней мере один директор (в публичной компании — два). Директором может выступать и юридическое лицо. Допускаются иностранные директора. Номинальные директора не допускаются. Помимо всего этого, компания обязана иметь секретаря - физическое лицо (возможно как здешнего, так и иностранного).

Как минимум один ежегодно компания должна проводить ежегодное общее собрание акционеров. Собрания акционеров и директоров должны проводиться в основном на Мальте чтобы компания удовлетворяла критерию эффективного управления и контроля.

Компания должна иметь на Мальте зарегистрированный офис. Протоколы собраний (заседаний) руководящих органов компании должны храниться на Мальте.

В уставе компании надо перечислить цели ее регистрации. Простое указание на «любую законную деятельность» либо «торговую деятельность» не допускается. Стоит отметить про то, что на данный момент закон не дифференцирует компании по признаку ведения ими торговой либо холдинговой деятельности (другими словами возможно их одновременное претворение в жизнь).

Помимо описанных частных (закрытых) компаний с ограниченной ответственностью на Мальте существуют также публичные (открытые) компании с ограниченной ответственностью, полные и ограниченные товарищества, дочерние фирмы иностранных компаний, трасты и др.

Отчетность компаний

От мальтийской компании требуется ведение бухгалтерского учета, а еще подготовка и подача:

ежегодного отчета с информацией о компании;ежегодной аудированной финансовой отчетности;ежегодной налоговой декларации.

Все компании обязаны подготавливать ежегодный отчет (annual return) который установлен формата к дате годовщины регистрации компании. Отчет обязан быть подан в Регистр компаний на протяжении 42 дней после данной даты.

Также компании обязаны сдавать ежегодный финансовый отчет (annual accounts). Данный отчет подается на протяжении 10 месяцев после окончания финансового года. В большинстве случаев, к нему должна прилагаться копия аудиторского заключения. Частные компании, чьи показатели (баланс, оборот и среднее число наемных сотрудников за отчетный период) не превышают определенных пределов, освобождаются от требований по аудиту.

Налогообложение компаний Мальты

Налоговая система Мальты основана на следующих принципах:

система полного условного («вмененного») налогообложения с гибким механизмом возврата (возмещения) налогов акционерам, в том числе иностранным (действует с 2007 г.);высокая изначальная налоговая ставка и одни из наиболее низких в ЕС эффективные налоговые ставки (другими словами настоящие ставки, получаемые по окончании всех расчетов с налоговым ведомством, как следует из фактически уплаченных корпорацией сумм с учетом произведенных возмещений);освобождение от двойного налогообложения, широкая сеть двусторонних налоговых договоров;освобождение от налога на дивиденды и на прирост денежных средств;отсутствие налога у источника при выплате дивидендов, процентов либо роялти в пользу нерезидентов Мальты;отсутствие налога на прирост денежных средств при выпуске, распределении и передаче акций компании (если соблюдать условие, что мальтийская компания не владеет недвижимым имуществом на Мальте). Доходы, которые были получены иностранным акционером в следствии распоряжения акциями мальтийской компании, в большинстве случаев, освобождаются от налога на Мальте;отсутствие гербового сбора с выпуска, распределения либо передачи акций (если соблюдать условие, что мальтийская компания ведет деятельность в основном за пределами Мальты);отсутствие системы предварительной уплаты налогов;возможность применения Директивы Совета ЕС 2011/96/EU «Об общей системе налогообложения, применяемой к материнским и дочерним компаниям из всевозможных государств-членов» от 30 ноября 2011 г. и Директивы Совета ЕС 2003/49/EC «Об общей системе налогообложения, применяемой к платежам процентов и роялти между связаннными компаниями из всевозможных государств-членов» от 3 июня 2003 г.

Налоговый возврат. Корпоративный налог с компаний Мальты взимается на основании Закона о налоге на доходы (Income Tax Act 1949, Cap. 123), в действующей редакции.

Ставку корпоративного налога на доходы на Мальте можно отнести к сравнительно высоким - она составляет 35% и является плоской.

Вместе с тем, законодательством предусмотрена возможность возврата налога по итогам прошедшего отчетного периода (после сдачи ежегодного отчета, уплаты налога в бюджет и принятия решения о распределении прибыли), при котором акционеры компании получают возврат (tax refund) в объеме 6/7 (либо в иной пропорции исходя из ряда факторов, о которых будет сказано ниже) от уплаченной суммы, в следствии чего фактическая ставка налогообложения будет составлять 5%.

Зарегистрированные акционеры компании, которые являются получателями распределенных корпорацией дивидендов, имеет право настоятельно просить возмещение (возврат) налога, уплаченного корпорацией. В результате, акционеры по получении ими дивидендов от своей мальтийской компании, получат и возврат уплаченного корпорацией налога (в соответствующей пропорции) на протяжении 14 дней со дня возникновения права на возврат (в некоторых случаях срок может составлять от 4 до 6 недель). Налоговый возврат гарантирован законом.

Предусмотрены четыре вполне вероятные пропорции возврата налога:

а) 6/7 (возврат 85,7 процентов от суммы налога, уплаченного по ставке 35%) — касается прибыли от торговой деятельности;

б) 5/7 (возврат 71,4 процента от суммы налога, уплаченного по ставке 35%) — касается пассивных процентов и роялти (под «пассивными» понимаются проценты либо роялти, которые были получены вне связи с торговой либо иной экономической деятельностью);

в) 2/3 (возврат, применяемый в случае, когда мальтийская компания пользуется освобождением от двойного налогообложения);

г) сто процентов (в случаях, когда прибыль получена от квалифицированного участия (Participating Holding, слово в слово - «участвующего владения») – дивиденды получены от акций иностранной компании, которыми владеет мальтийская компания, при удовлетворении ряду условий.

Пример 1. Рассмотрим ситуацию, когда возврат налога, уплаченного с прибыли от торговой деятельности, составит 6/7 от суммы налога. Мальтийская торговая компания получила прибыль от своих коммерческих операций в размере 100000 евро и уплатила на Мальте налог по ставке 35%, другими словами 35000 евро. 100-процентным акционером компании является иностранная фирма (либо гражданин). Мальтийская компания распределяет дивиденды (65000 евро) своему акционеру-нерезиденту, который имеет право настоятельно просить налоговый возврат в размере 6/7 от суммы налога. Следовательно, сумма возврата (который будет осуществлен мальтийским налоговым органом непосредственным образом акционеру) составит 30000 евро. Чистый налог (оставшийся на Мальте) составит тогда 5%.

Пример 2. Мальтийская холдинговая компания (МХК) владеет мальтийской торговой корпорацией (МТК). МТК получает выручка от торговой деятельности, уплачивает налог по ставке 35% и распределяет дивиденды в пользу МХК. МХК, так же, получает право на возврат налога в соотношении 6/7, а после этого распределяет прибыль своему акционеру-нерезиденту (налог у источника на Мальте при выплате дивидендов не присутствует).

Налогообложение дивидендов. Понятие «участия» (одной компании в другой) для целей налогообложения (и в соответствии с этим, для применения механизма возврата) наверное квалифицировано по определенным признакам.

Квалифицированное участие (Participating Holding) образуется при соблюдении одного из таких условий:

Мальтийская холдинговая компания владеет не меньше десять процентов акций иностранной компании (включая любые два из таких правомочий: право голоса, право на дивиденды, право на часть активов при ликвидации); либоМальтийская холдинговая компания является акционером иностранной компании и правомочен на членство в совете директоров либо право назначения лица в совет директоров этой иностранной компании; либоМальтийская холдинговая компания выступает акционером, вложившим не меньше 1164000 евро в иностранную компанию, и такое вложение осуществляется непрерывно на протяжении периода не меньше 183 дней; либоМальтийская холдинговая компания является акционером иностранной компании и уполномочена по личному желанию запрашивать и получать полный баланс (информацию) об остальных обыкновенных акциях этой иностранной компании, не являющихся собственностью мальтийскому холдингу (другими словами о полной структуре собственности иностранной компании); либоМальтийская холдинговая компания является акционером иностранной компании и правомочен 1-го отказа в случае размещения, выкупа либо аннулирования всех обыкновенных акций иностранной компании, не являющихся собственностью мальтийскому холдингу; либоМальтийская холдинговая компания является акционером иностранной компании, и владение ее акциями осуществляется с целью содействия (другими словами как продолжение) бизнеса холдинговой компании, а не для владения ими как ценными бумагами с целью торговли.

Таким образом, если вложение (инвестирование) удовлетворяет указанным критериям участия, то к доходам компании будет применяться налоговое «освобождение по вопросу, связанным с участием» (participation exemption).

Дивиденды, полученные мальтийской холдинговой корпорацией от квалифицированного участия, освобождаются от налога на Мальте, если выполняется любое из нижеперечисленных условий (данные ограничения направлены на предупреждение злоупотребления режимом participation exemption):

    иностранная компания зарегистрирована либо является налоговым резидентом в государстве-члене ЕС;доход иностранной компании не состоит более чем наполовину из пассивных процентов и роялти;прибыль иностранной компании облагается налогом в собственной стране со ставкой не меньше 15 процентов;владение в иностранной компании не являет из себя портфельные инвестиции, и указанная иностранная компания либо ее пассивные проценты либо роялти были обложены налогом со ставкой не меньше 5%.

Пример. Мальтийская холдинговая компания владеет иностранной корпорацией и получает от нее дивиденды. Взаимосвязь между компаниями несет ответственность критериям квалифицированного участия, и дивиденды подпадают под participation exemption. Тогда в соответствии мальтийскому налоговому законодательству не будет налога на дивиденды, получаемые мальтийской корпорацией от участия в иностранной компании. Потом мальтийский холдинг распределяет прибыль своему акционеру-нерезиденту (налог у источника на Мальте при выплате дивидендов также не присутствует).

Отметим, что при структурировании выплат дивидендов надо учитывать национальные правила налогообложения у источника выплаты в государстве компании, выплачивающей дивиденды, и налогообложения дохода в качестве дивидендов в государстве резидентства акционера (бенефициарного владельца), а еще наличие либо отсутствие соглашения об избежании двойного налогообложения между Мальтой и соответствующим государством.

Налогообложение роялти. Мальтийские компании могут использоваться и для структурирования выплат роялти. Роялти - это периодические лицензионные платежи, выплачиваемые правообладателю за пользование объектом интеллектуальной собственности либо средством индивидуализации, в частности, товарным знаком.

В мае 2013 года на Мальте были предприняты законодательные изменения, направленные на расширение перечня видов доходов от интеллектуальной собственности, подлежащих освобождению от налогообложения. Перед этим на Мальте действовало полное освобождение от налога на роялти, которые были получены от зарегистрированных патентов и копирайта. Поправки добавляют к этому перечню и роялти, которые были получены от использования товарных знаков (при соблюдении определенных законом условий). Новые правила начали действовать ретроспективно - с 1 января 2012 года.

НДС. Стандартная ставка налога на добавленную стоимость на Мальте составляет 18%. Тогда, когда мальтийская компания была учреждена только лишь как холдинговая компания (чистый холдинг), то такая компания не подпадает под налогообложение НДС.

При наличии европейской регистрации по НДС (VAT) компания должна также предоставлять отчетность по НДС.

Сеть налоговых договоров Мальты

Мальта имеет действующие соглашения об избежании двойного налогообложения с Австралией, Австрией, Албанией, Бахрейном, Барбадосом, Бельгией, Болгарией, Великобританией, Венгрией, Грузией, Германией, Грецией, о-вом Гернси, Гонконгом, Данией, о-вом Джерси, Египтом, Иорданией, Исландией, Индией, Испанией, Италией, Ирландией, Канадой, Катаром, Китаем, Кипром, Кувейтом, Латвией, Ливаном, Ливией, Литвой, Люксембургом, о-вом Мэн, Малайзией, Марокко, Нидерландами, Норвегией, ОАЭ, Пакистаном, Польшей, Португалией, Румынией, Сан-Марино, Саудовской Аравией, Сербией, Сингапуром, Словакией, Словенией, Сирией, США, Тунисом, Уругваем, Финляндией, Францией, Хорватией, Черногорией, Чехией, Швейцарией, Швецией, Эстонией, Южной Кореей и ЮАР.

Мальта имеет подписанные, но пока не начавшие действовать, налоговые соглашения с Индией, Израилем, Мексикой, Российской Федерацией и Турцией.

Также Мальта имеет специальные соглашения об обмене налоговой информацией (TIEA) с Багамскими Островами, Бермудскими Островами и Гибралтаром.

Соглашение с Российской Федерацией (по состоянию на май 2013 года)

24 апреля 2013 года состоялось важное событие - подписание Конвенции между правительствами Российской Федерации и Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и Протокола к ней. Однако начнет действовать данная Конвенция только лишь после выполнения обеими странами внутренних ратификационных процедур.

Предыдущая попытка заключения подобный конвенции относится к 2000 году (тот вариант конвенции так и не вступил в силу). Новая Конвенция несет ответственность требованиями Модельной налоговой конвенции ОЭСР (OECD Model Tax Convention) и, помимо положений о полном либо частичном исключении двойного налогообложения всевозможных типов доходов, включает обновленные правила о взаимосогласительной процедуре, обмене информацией и ограничении льгот.

Действие Конвенции распространяется на мальтийский налог на доходы (income tax), российский налог на прибыль организаций и НДФЛ (ст. 2).

Применительно к Российской Федерации двойное налогообложение устраняется таким образом, что если резидент Российской Федерации получает доход с Мальты, сумма налога на этот доход, уплаченная на Мальте согласно с положениями Конвенции, быть может вычтена из суммы российского налога, подлежащего уплате этим резидентом. Однако сумма вычета не должна быть выше сумму российского налога на этот доход, рассчитанную согласно с налоговым законодательством РФ (ст. 22) .

Конвенцией, предусмотрено, что прибыль предприятия договаривающегося государства от международных перевозок подлежит налогообложению только в данном договаривающемся государстве (ст. 8).

В отношении налогообложения дивидендов Конвенция предусматривает пониженные (сравнивая с НК РФ) налоговые ставки налога у источника: 5% (если получателем дивидендов выступает компания, прямо владеющая не меньше чем 25% денежных средств компании, выплачивающей дивиденды, и эта доля участия в капитале составляет не меньше чем 100000 евро) либо десять процентов (во всех остальных случаях) (ст. 10).

Конвенцией устанавливается предельная ставка налога на процентный доход и доходы от роялти (другими словами от копирайта и лицензий) в размере 5%. В частности, в случае выплат роялти из Российской Федерации ставка налога у источника будет составлять 5% (ст. 11,12).

Конвенция уполномочивает компетентные органы Российской Федерации и Мальты обмениваться информацией, значимой для налогообложения и налогового администрирования и исполнения налогового законодательства Российской Федерации и Мальты. Также установлено, что договаривающееся государство не имеет право отказать в предоставлении информации «лишь на том основании, что такой информацией располагает банк, иная финансовая организация, номинальный держатель, агент либо доверительный управляющий либо что подобная информация относится к правам владения каким-либо лицом». То есть, банковская, коммерческая либо профессиональная тайна не сможет служить одним-единственным основанием для отказа в раскрытии информации в масштабах Конвенции (ст.25).

Как и некоторые другие подобные соглашения, Конвенция включает в себя оговорку, в соответствии которой резиденту одного договаривающегося государства не будут предоставляться в другом договаривающемся государстве налоговые льготы, предусмотренные данной Конвенцией, если главной (либо одной из главных) целью такого резидента либо лица, связанного с ним, было получение выгод согласно с Конвенцией (ст.27).

Протокол к Конвенции включает в себя пункт, в соответствии которому сертификат о постоянном местопребывании, выданный компетентным органом Российской Федерации либо Мальты либо его уполномоченным представителем, не требует легализации либо апостиля для целей применения в другом договаривающемся государстве, включая использование в судах либо административных органах.

В целом анализ положений Конвенции, дает возможность заключить про то, что в случае вступления ее в следствие, Мальта имеет шанс стать одной из лидирующих юрисдикций по учреждению холдинговых компаний.

Каковы перспективы вступления Конвенции в следствие? Конвенция была подписана Российской Федерацией в масштабах реализации Основных направлений налоговой политические деятели РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов, по итогам соответствующих переговоров, что дает возможность надеяться на ее достаточно скорую ратификацию. Но в Государственную Думу соответствующий проект закона пока не внесен.

Говоря о российско-мальтийских отношениях в налоговой сфере, надо также отметить, что формально Мальта пока остается в списке оффшорных зон, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 13.11.2007 №108н. Минфин объясняет таковым, что «нерезиденты пользуются на Мальте существенными налоговыми льготами» и «на Мальте могут создаваться международные холдинговые компании..., налогообложение которых фактически является офшорным» (в соответствии мнению, выраженному в Письме от 28 декабря 2012 года № 03-08-05/2).

Представляется, что, как и в истории с Кипром, после вступления в следствие Конвенции и Протокола 2013 г., Мальта будет исключена из указанного перечня оффшоров, потому, что Конвенция снимет вопрос о взаимном раскрытии и предоставлении налоговой информации.



Читайте так же:
Правила внутреннего трудового распорядка
Особенности риелторского (маклерского) договора в сфере оборота жилых помещений
Сложные вопросы в трудовых отношениях