Меню

Новости


Повреждение станков из-за скачка напряжения исключает вину поставщика оборудования
Поставщик лишилcя обеспечения госконтракта из-за задержки поставки. В суде удалось вернуть удерживаемые денежные средства
Правовые проколы
Ужесточение требований к перевозчикам
Не в простоте ли гениальность?

Главная страница >> Юридические статьи >> Компании Люксембурга в международном налоговом планировании

Компании Люксембурга в международном налоговом планировании


Общая информация

Великое Герцогство Люксембург - государство, расположенное в центре Западной Европы - оно граничит с Францией, Бельгией и Германией. Столица - г. Люксембург. Численность населения - в пределах полумиллиона человек. Официальные языки - французский, немецкий, люксембургский. Помимо всего этого, широко в ход идет английский язык, а в некоторых секторах экономики имеется и русскоговорящий персонал.

Люксембург являет из себя конституционную монархию, при всем при этом настоящая исполнительная власть принадлежит правительству. Правовая система Люксембурга относится к континентальной (романо-германской) правовой семье. Являясь членом (и 1-м из учредителей) Европейского Союза, Люксембург также интегрирован буквально во все международные структуры - еврозону, Шенгенское соглашение, Совет Европы, ОЭСР, ВТО. Вмести с этим, Люксембург - одна из самых благополучных стран Европы с высоким уровнем жизни, стабильной социальной и политической системой.

Ключевыми отраслями Люксембурга являются финансы, страхование, коммуникации, IT, транспорт и логистика, сталелитейное производство, проведение торговых операций. Люксембург, будучи самым крупным финансовым центром, является 1-м из мировых лидеров по объемам активов, которые находятся в распоряжении коммерческих банков (их число составляет в пределах 150) и инвестиционных фондов (более 3000). Помимо всего этого, в государстве создана благоприятная среда для корпораций, которые занимаются холдинговой, страховой, лизинговой деятельностью, управлением интеллектуальной собственностью.

Корпоративное право

Основным источником корпоративного права Люксембурга является Закон о коммерческих компаниях 1915 г. (в действующей консолидированной редакции). Наиболее распространенными организационно-правовыми формами коммерческих корпораций Люксембурга являются SA (société anonyme) - открытая компания с ограниченной ответственностью (акционерное общество), и SARL (société à responsabilité limitée) – общество с ограниченной ответственностью.

Также законодательством Люксембурга предусмотрены такие формы, как: SCA (société en commandite par actions – товарищество с ответственностью участников около являющихся собственностью им акций); SCS (société en commandite simple – коммандитное товарищество); SENC (société en nom collectif – товарищество с неограниченной ответственностью); SC (société coopérative – кооперативное общество); SE (Société Européenne – европейская компания) и др. Помимо всего этого, в Люксембурге возможна регистрация дочерних фирм и представительств иностранных корпораций.

Люксембургские компании, помимо учреждаемых в виде чистых холдингов SOPARFI, должны предварительно получить от Правительства Люксембурга разрешение на претворение в жизнь коммерческой деятельности (autorisation d'établissement либо autorisation de commerce). Все опять создаваемые коммерческие компании регистрируются в Регистре торговли и корпораций Люксембурга (Registre de commerce et des sociétés de Luxembourg). Специальные правила предусмотрены для корпораций финансовой сферы, которые подлежат регистрации в Комиссии по надзору за банковским сектором (CSSF). Некоторые виды деятельности настоятельно просят лицензирования.

Налоговые органы информируют опять созданные компании о налогах, которые надо будет уплачивать исходя из выбранной структуры бизнеса, и присваивают идентификационные номера налогоплательщика. Помимо всего этого, компании подлежат регистрации по НДС (VAT). 

Создание компании SA либо SARL оформляется нотариальным актом, включающим текст устава компании.

Количество акционеров SA - минимум 1 (физическое либо юридическое лицо). Минимальное число директоров - 3 (или 1 - тогда, когда у компании единственный акционер). Директорами также могут быть как физические, так и юридические лица. Минимальный размер акционерного денежных средств для SA - 31000 евро. На день регистрации необходима полная подписка, и обязана быть оплачена по крайней мере четверть (25%) номинальной стоимости каждой акции SA. Возможны как именные акции, так и акции на предъявителя.

Число участников SARL - от 2 до 40 (однако возможна и регистрация SARL с одним-единственным участником). Участниками могут быть как физические, так и юридические лица. Требуется минимум 1 директор (управляющий) без ограничений по национальности. Минимальный размер денежных средств для SARL – 12400 евро. Акционерный капитал обязан быть полностью оплачен на этапе регистрации. Разрешены только именные акции. Публичное размещение акций SARL не допускается. 

Уставный капитал быть может выражен и внесен как в евро, так и в иной денежной единице.

Финансовая и налоговая отчетность. Аудит

Люксембургские АО (SA) обязаны подготавливать ежегодную финансовую отчетность, которая подлежит утверждению акционерами на ежегодном собрании. Помимо всего этого, SA подлежат ежегодному аудиту штатным сертифицированным аудитором. Финансовая отчетность, управленческий отчет и отчет аудитора обязаны быть поданы в Регистр торговли и корпораций Люксембурга на протяжении 7 месяцев по  окончании финансового года.

Компании SARL также обязаны подготавливать и подавать ежегодную финансовую отчетность. Относительно аудита, то SARL с числом участников менее 25 не обязаны назначать аудитора пока компания по своим показателям будет относиться к малому бизнесу. Наличие аудитора (и подача аудированной финансовой отчетности) становится обязательным, когда компания превысит любые 2 из таких 3 показателей: общий баланс - 3125000 евро; чистый оборот - 6250000 евро; средняя численность штата - 50.

Для корпораций на подобии SOPARFI ежегодная отчетность может предоставляться в сокращенной форме, если единственной деятельностью такой компании является владение долями участия.

Налоговый год в Люксембурге соответствует календарному году. Юридические лица, обязанные уплачивать корпоративный налог, подают ежегодный налоговый отчет (налоговую декларацию) до 31 мая года, следующего за отчетным. За просрочку в подаче налоговой отчетности либо уплаты налога предусмотрена система пеней и штрафов.

Налоговая система Люксембурга 

Резидентными компаниями для налоговых целей считаются: а) компании, зарегистрированные и имеющие юридический адрес в Люксембурге; б) компании, управление и контроль которыми осуществляется из Люксембурга.

Для корпораций - резидентов Люксембурга налогообложению подлежат все их  доходы общемирового происхождения, со специальными исключениями для дивидендов, прироста денежных средств и доходов от роялти.

Для корпораций - нерезидентов Люксембурга налогообложению подлежат только доходы, которые были получены ими от анонимных источников в Люксембурге, также со специальными исключениями для дивидендов, прироста денежных средств и доходов от роялти.

Корпоративный подоходный налог в Люксембурге взимается на основании Закона о подоходном налоге от 4 декабря 1967 г.

В настоящее время ставка налога на доходы люксембургских корпораций составляет 29,22 процента. Она формируется из базовой ставки корпоративного налога (21%), сбора в фонд занятости (1,сорок семь процентов), и муниципального бизнес-налога в г. Люксембург (6,75%).

Данная ставка корректируется систематично, но не существенно. Стоит отметить в 2013 г. перед этим действовавшая ставка 28,восемьдесят процентов была повышена с помощью увеличения сбора в фонд занятости («налога солидарности») с нынешних 1,05% (что составляло 5% от базовой ставки) до 1,сорок семь процентов (7 процентов от базовой ставки).

С 2013 г. вводится минимальный налог для всех корпораций, зарегистрированных либо фактически управляемых из Люксембурга. При всем при этом минимальный налог будет не окончательным, а авансовым платежом по налогу на доходы. Например, минимальный налог для корпораций SOPARFI, составляющий в настоящее время 1500 евро в год, повышается и составит 3000 евро (3210 евро с учетом налога солидарности).

Для остальных компаний, не являющихся SOPARFI, сумма минимального налога будет определяться на основании баланса компании за соответствующий финансовый год. В частности, при балансе до 350000 евро минимальный налог составит от 500 евро (535 евро с учетом налога солидарности); при балансе от 350001 до 2000000 евро минимальный налог составит 1500 евро (1605 евро с учетом налога солидарности) и так далее При балансе свыше 20000000 евро суммарный минимальный налог составит 21400 евро.

Налог на дивиденды у источника выплаты. По общему правилу налог у источника на дивиденды, выплачиваемые люксембургской корпорацией своим акционерам, удерживается по ставке 15 процентов. Таковы, например, случаи перечисления дивидендов оффшорным компаниям либо физическим лицам.

Дивиденды, распределенные люксембургской корпорацией, освобождаются от налога у источника выплаты, если компания-получатель является:

а) другой полностью налогооблагаемой резидентной корпорацией;

б) корпорацией, являющейся резидентом государства-члена ЕС и перечисленной в статье 2 Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях (например, Кипр, Мальта и др.).

Если компания-получатель дивидендов является резидентом страны, с которой у Люксембурга имеется налоговое соглашение, будут применяться пониженные ставки согласно с соглашением.

Проценты и роялти, выплачиваемые SOPARFI в адрес иностранной компании, не пригодны налогообложению налогом у источника в Люксембурге.  

НДС. В Люксембурге действует самая низкая в Европе стандартная ставка НДС (VAT) - 15%. Для отдельных категорий товаров и услуг предусмотрены пониженные ставки VAT (12, 6, 3 и 0%). Компании, чья деятельность ограничивается только владением доли (напр., SOPARFI в виде «чистого холдинга»), НДС не облагаются. Компании, зарегистрированные по НДС, обязаны подавать отдельный НДС-отчет (периодичность его подачи находится в зависимости от величины оборотов компании).

Компании подлежат обложению налогом на имущество в размере 0,5% от стоимости чистых активов, с определенными исключениями.

Доходы физических лиц облагаются по прогрессивной шкале. Максимальная ставка подоходного налога с физических лиц составляет 43,6 процентов. Налог на имущество физических лиц не присутствует.

Холдинги SOPARFI

Люксембургские компании условно делятся также исходя из цели и механизма их использования. Выделяются такие типы корпоративных инструментов Люксембурга, как SOPARFI (компания финансового участия), SPF (компания по управлению семейным имуществом), SIF (специализированный инвестиционный фонд), SICAR (компания по инвестициям в рисковый капитал) и др. Стоит отметить про то, что режим холдинговых корпораций, созданных по закону 1929 г., более не действует (потому, что он был признан не совместимым с общим рынком ЕС), сами же такие компании - не регистрируются.

Одним из наиболее распространенных механизмов для ведения холдинговой и финансовой деятельности являются компании SOPARFI (Société de Participations Financières - «компания финансового участия»), создаваемые с целью владения активами и претворения в жизнь прямых инвестиций. Такая компания может создаваться в форме SA, SARL либо SCA (акционерного товарищества).

Налоговый статус SOPARFI был определен Указом от 24 декабря 1990 г. SOPARFI формально является полностью налогооблагаемой материнской корпорацией, чьей основной деятельностью является владение акциями других корпораций, в том числе иностранных. Такая компания (если это предусмотрено уставом) может также заниматься и иной, в том числе торговой, деятельностью, заключать договоры займа, получать лицензионные платежи (роялти). Акционерами компании могут быть компании и физические лица любой резидентности. Юридический адрес и центр управления должны находиться в Люксембурге.  

При претворении в жизнь холдинговой деятельности, освобождаемой от налога на прибыль, правило тонкой капитализации требует от SOPARFI сохранять соотношение заемных средств (контролируемой задолженности) к собственным средствам (капитализации) в соотношении 85:15.

Хотя по общему правилу доходы SOPARFI подлежат обложению корпоративным налогом по ставке 29,двадцать два процента, главным преимуществом SOPARFI является привилегированная система налогообложения, основанная не только лишь на национальном законодательстве, но также на праве ЕС.

Рассмотрим ситуацию, когда компания SOPARFI владеет активами (долями денежных средств других корпораций), но не осуществляет иной коммерческой деятельности («чистый холдинг»).

Получение дивидендов. Квалифицированное участие в акционерном капитале дочерней компании является условием освобождения SOPARFI от налога на прибыль, полученную в качестве дивидендов, и на прирост денежных средств. 

Под квалифицированным участием понимается:

а) участие, стоимость которого измеряется по крайней мере необходимой суммой 1,2 миллиона евро (для целей освобождения от налога на дивиденды) либо 6 миллионов евро (для целей освобождения от налога на прирост денежных средств), либо

б) участие люксембургской компании в акционерном капитале дочерней компании составляет не меньше чем десять процентов, либо

в) участие осуществляется  непрерывно на протяжении не меньше 12 месяцев.

При этом дочерняя компания обязана быть резидентом страны Европейского Сообщества либо резидентом страны, с которой Люксембург имеет налоговое соглашение, либо подлежать налогообложению корпоративным налогом на прибыль по ставке, равной не меньше чем ½ ставки люксембургского налога (другими словами от 10,5% и выше).

В этом случае будет применяться налоговое «освобождение по вопросу, связанным с участием» (participation exemption): которые были получены дивиденды (и прирост денежных средств) освобождаются от налогообложения, если люксембургская компания (либо партнерство, филиал или постоянное представительство компании - резидента ЕС или страны, которая имеет с Люксембургом налоговое соглашение), имеет квалифицированное участие в дочерней компании.

Выплата дивидендов. Относительно дивидeндoв, выплачиваемых люксeмбуpгской корпорацией SOPARFI в адрес другой компании, то они не пригодны обложению налогом у источника в Люксембурге, если компания-получатель зарегистрирована в стране-члене ЕС (соответствует Директиве ЕС о материнских и дочерних компаниях) и осуществляет квалифицированное участие в люксембургской компании.

Выплачиваемые дивиденды облагаются по пониженным ставкам, если компания-получатель является резидентом страны, которая имеет с Люксембургом налоговое соглашение (к последним относится и Российская Федерация).

В остальных случаях, например, если акционером является физическое лицо или компания-получатель не из страны ЕС, взимается налог по стандартной ставке 15 процентов.

Приведем один из возможных вариантов схем с использованием люксeмбуpгской компании с целью получения и выплаты дивидендов:

Акционеры (частные лица / оффшорные компании)

↓  ↑

[при необходимости] Промежуточный холдинг (SPF Люксембург / компания Кипра / Мальты и т.д.)

↓  ↑

Холдинг SOPARFI Люксембург (освобождение от налога дивидeндoв, полученных от участия в компании ЕС + освобождение от налога у источника при выплате дивидендов) 

↓  ↑

Иностранная торговая или производственная компания из ЕС, в которой SOPARFI имеет квалифицированное участие / Компания из государства с СИДН (напр., российская)

SOPARFI уплачивает налог на имущество в размере 0,5% стоимости активов. Однако,  от налога на имущество освобождаются акции/доли, которые отвечают критериям квалифицированного участия, имущество за пределами Люксембурга, активы в форме прав на интеллектуальную собственность.

SOPARFI также может пользоваться налоговыми льготами при владении правами на интеллектуальную собственность, а еще пользоваться освобождением от налога на прибыль до восемьдесят процентов доходов в качестве лицензионных выплат.

Компании для целей финансирования

Рассмотрим ситуацию, когда люксембургская компания берет заем от иностранной компании, а после этого выдает заем другой иностранной компании (в частности, российской), выступая именно тем в роли компании для целей финансирования (классическая схема «back-to-back»).

Процентный доход, получаемый люксембургской корпорацией от российской (которой был предоставлен заем), будет освобожден от налога у источника в Российской Федерации в следствие ст. 11 российско-люксембургского Соглашения об избежании двойного налогообложения.

В свою очередь, процентный доход, выплачиваемый люксембургской компанией  своему займодавцу, не будет облагаться налогом у источника в Люксембурге.

Подоходным налогом, взимаемым с люксембургской компании, облагается только процентная разница, остающаяся после получения и выплаты процентов (по обычной ставке 29,двадцать два процента), потому, что выплачиваемые проценты подлежат вычету как расходы. В следствии эффективная налоговая ставка как оказалось минимальной.     

Приведем пример:

Иностранная (напр., оффшорная) компания - займодавец 

↓  ↑

Люксембургская компания

(налог у источника при выплате процентов не взимается; подоходный налог взимается с разницы между полученными и выплаченными процентами)  

↓  ↑

Российская компания - заемщик (налог у источника не взимается)

Компании для целей роялти

С 1 января 2008 г. в Люксембурге предусмотрено 80%-ое освобождение от налогообложения доходов, связанных с владением интеллектуальной собственностью (напр., копирайта на программное обеспечение, патентов, товарных знаков, полезных моделей, названий сайтов), полученных люксембургским налогоплательщиком, а равно и прироста денежных средств, полученного в следствии передачи таких прав (распоряжения ими):

- 80% чистого дохода, полученного от интеллектуальных прав, освобождаются от налога. Эффективная налоговая ставка тогда составит менее 6 процентов (другими словами 29,двадцать два процента от налогооблагаемой базы, составляющей двадцать процентов дохода);

- расходы подлежат вычету из налогооблагаемой базы;

- полученный прирост денежных средств также на 80% освобождается от налога;

- квалифицированные интеллектуальные права освобождены от налога на имущество. Под «квалифицированными» правами в этом случае понимаются: 1) права, созданные или приобретенные не перед этим 31 декабря 2007 г., а доменные имена - зарегистрированные после 31 декабря 2008 г.; 2) права, приобретенные не от аффилированной компании.

Налог у источника при выплате роялти люксембургскими компаниями не присутствует.

Таким образом, люксембургская компания - правообладатель, получая роялти от иностранной компании - пользователя патента, лицензии или права на товарный знак, уплатит налог только лишь с двадцать процентов от суммы поступивших платежей роялти. А раз люксембургская компания сама выплачивает роялти в адрес другой компании, то налог у источника в Люксембурге не взимается.

Налоговые соглашения Люксембурга

По состоянию на июль 2013 г. Люксембург имеет 64 действующих соглашения об избежании двойного налогообложения. Приведем перечень стран, с которыми имеются соглашения: Армения, Австрия, Азербайджан, Бахрейн, Барбадос, Бельгия, Бразилия, Болгария, Венгрия, Великобритания, Вьетнам, Гонконг, Германия, Грузия, Греция, Дания, Индия, Израиль, Ирландия, Индонезия, Испания, Исландия, Италия, Катар, Канада, КНР, Латвия, Лихтенштейн, Литва, Мальта, Малайзия, Марокко, Маврикий, Монголия, Мексика, Монако, Молдова, Норвегия, Нидерланды, ОАЭ, Панама, Португалия, Польша, Румыния, Российская Федерация, Сингапур, Словения, Сан-Марино, США, Словакия, Турция, Таиланд, Тунис, Тринидад и Тобаго, Узбекистан, Франция, Финляндия, Чехия, Швеция, Швейцария, Эстония, Южная Корея, ЮАР, Япония. Также имеется в пределах 30 договоров, ожидающих подписания или вступления в следствие.

Соглашение с Российской Федерацией и Протокол к нему

В отношениях между РФ и Люксембургом действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28 июня 1993 г.

21 ноября 2011 года был подписан Протокол о внесении изменений в указанное Соглашение. Российская Федерация ратифицировала Протокол 30 декабря 2012 г., а Люксембург - 16 мая 2013 г. Новая редакция Соглашения вступит в силу после выполнения обеими странами необходимых внутригосударственных процедур. Ориентировочная дата вступления Протокола (и обновленного им Соглашения) в следствие - 1 января 2014 г.

Приведем некоторые положения Соглашения с учетом Протокола 2011.

1. Дивиденды. Согласно с Соглашением 1993 г. дивиденды облагаются у источника по ставке десять процентов с участием в капитале не меньше 30% и по ставке 15% в остальных случаях (ст. 10).

Протокол 2011 г. предусматривает снижение минимальной ставки налога на дивиденды до 5% и изменение условий применения такой ставки. Обновленное правило о дивидендах следующее:

Дивиденды, выплачиваемые компанией-резидентом одного государства резиденту другого государства, могут облагаться налогом в обоих государствах. Однако в стране компании, выплачивающей дивиденды, взимаемый налог (другими словами налог у источника) не должен быть выше:

a) 5% от общей суммы дивидендов, если получателем дивидендов, который имеет фактическое право на них, является компания, которая владеет пакетом акций, напрямую представляющих не меньше десять процентов денежных средств компании, выплачивающей дивиденды, и инвестировала в него не меньше 80 тысяч евро или эквивалентную сумму в рублях;

б) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

2. Проценты и роялти могут облагаться налогами только в стране их получения (ст. 11, 12).

3. Доходы от прироста стоимости имущества. Протоколом 2011 г. установлено, что доходы от отчуждения акций корпораций, капитал которых на 50 процентов и более представлен недвижимым имуществом, расположенным в другом договаривающемся государстве, могут облагаться в данном другом государстве (с некоторыми исключениями) (п. 4 ст. 13).

4. Обмен информацией. Компетентные органы Российской Федерации и Люксембурга обмениваются информацией, касающейся выполнения Соглашения, налогового администрирования и применения внутреннего налогового законодательства. Любая информация, которая была получена таким образом, является конфиденциальной и сообщается только лицам или органам, занимающимся установлением или взиманием, принудительным взысканием или преступным преследованием, вынесением решений по жалобам в отношении налогов, или надзором за указанными действиями. Такие лица или органы используют информацию только для этих целей.

При этом ни Российская Федерация, ни Люксембург не обязаны предоставлять информацию, раскрывающую коммерческую или профессиональную тайну или информацию, раскрытие которой противоречило бы публичному порядку. Однако в выдаче информации не быть может отказано лишь на том основании, что такой информацией располагает коммерческий банк, иная финансовая организация, номинальный держатель, агент или доверительный управляющий (ст. 26).

Итак, Люксембург как юрисдикция, используемая для целей налогового планирования, имеет ряд преимуществ:

1. Люксембург де-юре и де-факто не классифицируется оффшором, он не присутствует в списке оффшорных зон Минфина Российской Федерации 2007 г. и Центрального банка РФ 2003 г.

2. Благоприятный налогово-правовой режим для холдинговой деятельности: холдинговая деятельность, ведущая к получению дохода в качестве дивидендов от квалифицированного участия, налогом не облагается.

3. Наличие сети двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения.

4. Отсутствие налога у источника выплаты дивидендов в страны ЕС и пониженные ставки при выплате в страны, с которыми Люксембург имеет соглашения об избежании двойного налогообложения (в остальных случаях такой налог составляет 15 процентов).

5. При выплате дивидендов из Российской Федерации в Люксембург, в Российской Федерации будет удерживаться налог, самая маленькая ставка которого установлена на уровне 5% (после вступления в следствие Протокола 2011 г.).

6. Отсутствие налога у источника при выплате процентов и роялти.

7. Отсутствие выраженных правил валютного контроля.



Читайте так же:
Контрагент зачел авансовый платеж по договору против неустойки. Компания доказала незаконность зачета
Суды придавали обратную силу норме о сроках подачи заявления, отказывая в решении вопроса о судебных расходах. Компания отстояла свои права в ВАС РФ
Дисциплинарная ответственность