Меню

Новости


Совершенствование института поручительства. Новые гарантии для банков
При нарушении страховщиком сроков выплаты ему необходимо направить письменную претензию
Самозащита трудовых прав
«Вредные» списки всех озадачили
Залив помещения. Как гарантированно взыскать ущерб?

Главная страница >> Юридические статьи >> Компании Ирландии в международном налоговом планировании

Компании Ирландии в международном налоговом планировании


Ирландия - независимое западноевропейское государство, член Европейского Союза, расположенное в северной Атлантике к западу от Великобритании (государство Ирландию не стоит путать с Северной Ирландией - частью Соединенного Королевства). Столица  страны - г. Дублин. Официальные языки - ирландский и английский (заключительный - доминирует). Денежная единица - евро. Форма правления Ирландии - парламентская республика. В государстве действует Конституция 1937 г. Правовая система Ирландии относится к семье английского общего права, но область применения прецедентного права со временем сокращается по мере издания законов и актов делегированного законодательства.

Ирландия является привлекательной он-шорной юрисдикцией для размещения холдинговых корпораций и претворения в жизнь прямых инвестиций.  Основными отраслями для этих целей могут быть исследовательская деятельность (R&D, НИОКР), информационные технологии, логистика, интеллектуальная собственность и бренд-менеджмент, проведение торговых операций, дистрибуция и маркетинг, кэптивное страхование и др. Не взирая на во многом льготный налоговый режим, для Ирландии характерно отсутствие оффшорного имиджа, а еще сравнительно редкое (для отечественного бизнеса) использование в налоговом планировании.

Назовем основные преимущества Ирландии для международного бизнеса:

1) благоприятный инвестиционный климат и налоговый режим, одобренный регуляторами ЕС и ОЭСР; 11-я строка в рейтинге самых экономически свободных стран на 2013 год;

2) налоговые преимущества членства в ЕС (например, возможности освобождения от налога у анонимного источника в Ирландии при выплате дивидендов, процентного дохода и роялти, а еще освобождения от налога на прирост денежных средств при распоряжении акциями/долями);

3) низкая ставка корпоративного налога на активные доходы (12,5 процентов);

4) возможность зачета иностранного налога при уплате в Ирландии налога на дивиденды;

5) широкая сеть договоров об избежании двойного налогообложения (далее - СИДН);

6) система общего права, во многом схожая с правом Великобритании и США, что творит удобной работу с партнерами из данных стран;

7) отсутствие норм о контролируемых иностранных компаниях;

8) отсутствие валютного контроля и ограничений на импорт и экспорт денежных средств.

Учреждение ирландских компаний

Основной закон, регулирующий создание и деятельность ирландских компаний - Закон о компаниях 1963 г. (с поправками 2012 г.). Ирландские компании делятся на частные и публичные. Основное количество компаний, зарегистрированных в Ирландии, являются частными акционерными компаниями, акционеры которых несут ограниченную ответственность.

Документы, необходимые для инкорпорации компании (устав, данные о высоком звании, акционерах, директорах и секретаре компании), подаются в ирландский Companies Registration Office (CRO). Название фирмы не наверное идентичным либо слишком сильно схожим с названием уже существующей компании (для чего понадобится предварительная проверка). В названиях не имеют возможности быть использованы (помимо случаев специального одобрения компетентным органом) такие слова, как bank, insurance, society и др.

Не будет зарегистрирована компания, не планирующая вести деятельность в Ирландии. Декларация, подтверждающая намерение воплотить в жизнь деятельность в Ирландии, подается вместе с документами для инкорпорации.

В компании наверное не меньше 2 директоров и вовсе не менее 1 секретаря. Один из директоров обязательно обязан быть резидентом Европейского Экономического Сообщества (другими словами находиться на территории соответствующего государства ЕЭС суммарно более 183 дней на протяжении 12 месяцев). В виде секретаря может выступать один из директоров компании. Также в виде секретаря может выступать юридическое лицо. После чего компания быть может освобождена от прямые обязанности иметь 1-м из директоров резидента ЕЭС если соблюдать условие получения от CRO сертификата, подтверждающего, что компания имеет настоящую и продолжительную связь с экономической деятельностью, осуществляемой в Ирландии.

Одной из отличительных черт ирландских компаний является их обязанность указывать высокое звание компании, юридический адрес, регистрационный номер и контактные данные в собственной бизнес-корреспонденции, на чеках, инвойсах и т.д. документах. Имена директоров и их гражданство (если таковые являются нерезидентами Ирландии) должны обозначаться в бизнес-корреспонденции вместе с высоким званием компании. Помимо всего этого, компания обязана иметь печать.

Минимальное количество акционеров частной компании - 2, хотя возможна и регистрация компании с одним-единственным участником. Требования к гражданству либо резидентности акционеров отсутствуют.

Для частных компаний минимальный размер акционерного денежных средств не установлен. Допускаются только именные акции, не подлежащие свободному отчуждению. Минимальный акционерный капитал для публичной компании составляет 38000 евро, 25% которого обязаны быть оплачены.

Помимо частных и публичных компаний с ограниченной ответственностью в Ирландии возможно претворение в жизнь коммерческой деятельности в форме партнерства (полного либо ограниченного), индивидуального предпринимательства, Европейской компании (SE), филиала или представительства иностранной компании.

Открытие в Ирландии банковского счета, как и в других странах ЕС, потребует идентификации бенефициарных владельцев компании, а еще указания целей и природы бизнеса клиента (согласно с Директивой ЕС о противодействии отмыванию капитала и финансированию терроризма 2005/60/ЕС).

Учет и отчетность ирландских компаний

Компания обязана вести бухгалтерский учет, а еще вести и хранить реестры участников, директоров и секретарей, протоколы общих собраний и заседаний совета директоров.

Все компании должны подавать ежегодный отчет (annual return), содержащий информацию о директорах, секретаре, зарегистрированном офисе, акционерах, акционерном капитале и аудиторе. 1-й такой отчет подается через 6 месяцев после инкорпорации.

Ирландские компании обязаны подготавливать ежегодную финансовую отчетность (financial statements) согласно с МСФО (IFRS) или стандартами отчетности, принятыми в Ирландии. Данная отчетность подлежит аудиту сертифицированным аудитором. От аудита освобождены компании, относящиеся к малому бизнесу и вовсе не являющиеся частью группы связанных компаний (в том числе транснациональных). Стоит отметить от аудита освобождаются компании, если они несут ответственность любым двум из таких трех условий: 1) величина активов не превышает 1,9 млн. евро; 2) годовой оборот не превышает 3,8 млн. евро; 3) количество сотрудников компании не превышает 50 чел.

Налоговый период для ирландских компаний составляет 12 месяцев. Компания обязана подать налоговую декларацию (tax return) на протяжении 9 месяцев после окончания налогового периода. Налоговые декларации подаются в электронном виде.

Налогообложение компаний Ирландии

Налогообложение ирландских компаний регулируется законом Taxes Consolidation Act 1997.

Компания считается резидентом, раз она управляется и контролируется из Ирландии, или, при определенных условиях, если компания зарегистрирована в Ирландии. Доходы компаний-резидентов Ирландии общемирового происхождения облагаются корпоративным налогом. Нерезидентные компании облагаются в части доходов, имеющих отношение к филиалу или представительству таких компаний в Ирландии.

Ставка корпоративного подоходного налога для основного количества видов доходов в Ирландии составляет 12,5%. Для пассивных (другими словами не торговых, а в частности, рентных или лицензионных) доходов, а еще доходов от сделок с землей и от эксплуатации природных ресурсов, применяется ставка 25%. Данный налог взимается лишь на общенациональном уровне и не присутствует на уровне графств и муниципалитетов.

В случае сомнений, в частности, в том, будет ли получаемый доход облагаться по ставке 12,5%, налогоплательщик может запросить заключение налогового ведомства (Revenue) о налоговых последствиях планируемой транзакции. Такое заключение (opinion) основывается лишь на информации, предоставленной налогоплательщиком, и не классифицируется юридически обязывающим для налоговых органов.

В Ирландии при уплате налога существует возможность зачета иностранного налога (foreign tax credit), уплаченного в соответствующем государстве, в счет подлежащего уплате ирландского налога и в отношении такой же категории доходов. Кроме того такая возможность имеется и при отсутствии между государствами налогового соглашения (одностороннее освобождение). При всем при этом размер зачета не имеет возможности быть выше суммы ирландского налога, подлежащего уплате с зарубежного дохода. В частности, ирландская компания, уплачивая налог с дивидендов, полученных от иностранной дочерней компании, имеет право зачесть сумму налога, уплаченного этой дочерней корпорацией в собственной стране с доходов, из которых были распределены эти дивиденды (или сумму уплаченного в данной стране налога у источника при выплате дивидендов в Ирландию).

Налогообложение входящих дивидендов. Дивиденды, получаемые ирландской корпорацией, могут облагаться по ставке 12,5 или 25% исходя из статуса иностранной дочерней компании. Стоит отметить дивиденды, которые были получены ирландской холдинговой корпорацией от компаний из стран ЕС или компаний из стран, которые имеют с Ирландией СИДН или соглашения об обмене налоговой информацией, облагаются налогом по ставке 12,5%. При всем при этом прибыль, часть которой распределяется в качестве дивидендов, обязана быть получена именно от торговой деятельности. С 2010 года ставка 12,5% распространяется и на дивиденды, которые были получены от дочерних компаний из государств, не имеющих с Ирландией налоговых договоров, если соблюдать условие, что акции этих компаний обращаются на признанных фондовых биржах. В остальных случаях ставка составит 25%.

Дивиденды, которые были получены от другой ирландской компании (другими словами внутри страны), налогом не облагаются.

Налог у источника при выплате дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые в адрес нерезидентной компании или физическому лицу (как резиденту, так и нерезиденту), облагаются в Ирландии налогом у источника по ставке 20%, помимо случаев применения пониженных налоговых ставок согласно с СИДН или освобождения от налога согласно с Директивой ЕС о материнских и дочерних компаниях (EU Parent-Subsidiary Directive, PSD).

От налога у анонимного источника в Ирландии освобождаются исходящие дивиденды, выплачиваемые ирландской корпорацией:

а) компании или физическому лицу - резиденту ЕС или страны, которая имеет СИДН с Ирландией;

б) компании, которая находится под прямым или косвенным контролем лиц, являющихся резидентами ЕС или страны, которая имеет СИДН с Ирландией.  

Налог у источника при выплате процентов нерезиденту составляет 20%, помимо случаев применения пониженных налоговых ставок согласно с СИДН или освобождения от налога согласно с Директивой ЕС о процентах и роялти (EU Interest-Royalty Directive, IRD).

Несмотря на отсутствие выраженных правил о тонкой капитализации, проценты, выплаченные ирландской (не торговой) корпорацией в адрес нерезидентной материнской компании (из страны, не имеющей с Ирландией СИДН), которая владела не меньше 75% акций ирландской компании, при определенных обстоятельствах могут быть переквалифицированы в дивиденды, что не даст возможность ирландской компании отнести на расходы исходящие процентные выплаты.

Налог у источника при выплатах роялти. Перед этим налогом у источника по ставке 20% облагались только роялти за пользование патентами. Остальные виды роялти (включая лицензионные платежи за пользование товарным знаком) освобождены от налога. В свою очередь как и процентные выплаты, выплаты роялти облагаются по пониженным ставкам согласно с СИДН или освобождаются от налога согласно с Директивой ЕС о процентах и роялти (IRD).

В 2010 году было введено освобождение от налога у источника и при выплате «патентных» роялти в адрес компаний-резидентов ЕС и стран с СИДН. Не говоря уже о том, что, быть может предоставлено освобождение от уплаты налога у источника при выплатах «патентных» роялти нерезидентным компаниям независимо от их местонахождения (в том числе оффшорам), но если соблюдать условие предварительного одобрения ирландского ведомства по внутренним доходам.   

Прирост капитала облагается по ставке 33%. Вместе с тем, возможно применение режима participation exemption («освобождения по вопросу, связанным с (достаточным) участием») для доходов, полученных ирландской корпорацией от распоряжения акциями дочерних компаний (при владении более 5% непрерывно на протяжении более 12 месяцев) - резидентов ЕС или стран, имеющих налоговое соглашение с Ирландией. В этом  случае ирландская компания освобождается от налога на прирост капитала.

НДС (VAT). Обычная ставка НДС в Ирландии составляет 23%. В отношении некоторых товаров и услуг установлены пониженные ставки НДС (13,5%, 9 процентов, 4,восемь процентов или 0% - например, при экспорте товаров). Постановка ирландской компании на НДС-учет становится обязательной, если ее годовой оборот в отношении товаров превышает 75000 евро, а в отношении услуг 37500 евро. Отчеты по НДС надо подавать раз в два месяца (другими словами шесть ежегодно).

Максимальная ставка налога на доходы физических лиц составляет 48%.

Порядок уплаты корпоративного подоходного налога. Корпоративный подоходный налог рассчитывается корпорацией самостоятельно (self-assessment regime) и уплачивается взносами. 1-й взнос подлежит уплате в шестой месяц расчетного периода (июнь, если это календарный год). При всем при этом уплате подлежит сумма, равная 50 процентов суммы налоговой прямые обязанности за предыдущий период. 2-й взнос уплачивается в одиннадцатый месяц расчетного периода (ноябрь при календарном годе), и его сумма должна довести уплаченный налог до 90 процентов от суммы налоговой прямые обязанности за текущий период. Остаток корпоративного налога уплачивается, когда компания подаст свою налоговую декларацию через 9 месяцев после окончания расчетного периода (другими словами в начале сентября следующего года).

Для компаний, сумма налоговой прямые обязанности которых составляет менее 200000 евро в предыдущем расчетном периоде, предварительный налог уплачивается 1-м взносом за 31 день до окончания расчетного периода.

Новые компании, сумма налоговой прямые обязанности которых за 1-й расчетный период составляет менее 200000 евро, освобождаются от уплаты предварительного налога, и уплачивают окончательную сумму налога за данный период в одно и тоже время с первой подачей налоговой декларации (другими словами на протяжении 9 месяцев после окончания 1-го расчетного периода).

Ирландское законодательство включает в себя нормы, направленные на противодействие уклонению от уплаты налогов. Общее правило, установленное в Сводном законе о налогах 1997 (section 811) предусматривает, что в случаях, когда лицо стало участником транзакции, направленной на получение налогового преимущества (tax advantage), ирландские налоговые органы имеет право определить и применить ее настоящие налоговые последствия, в том числе позволить или отказать в применении вычета, освобождения, льготы, переквалифицировать для налоговых целей существо платежа и т.п.

Соглашения об избежании двойного налогообложения

Ирландия имеет более 60 договоров об избежании двойного налогообложения, например, с такими странами, как Российская Федерация, Беларусь, Эстония, Литва, Латвия, Молдова, США, Великобритания, КНР, Кипр, Гонконг, Люксембург, Мальта, Нидерланды, Швейцария и др.

В отношениях с Российской Федерацией действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы 1994 г. Данное соглашение распространяется на ирландский подоходный налог, налог на прибыль компаний и налог с доходов от прироста стоимости имущества, а еще на российский налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц.

Соглашением установлено общее правило про то, что прибыль лица одного государства может облагаться налогом только в этой стране, помимо случаев, когда такое лицо воплотит в жизнь предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство. В последнем случае прибыль может облагаться налогом в этом другом государстве, из них только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Дивиденды, выплачиваемые корпорацией из одного Договаривающегося государства компании другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогом в обоих государствах. Однако налог, взимаемый в стране компании, выплачивающей дивиденды (налог у источника выплаты), не должен быть выше десять процентов от общей суммы дивидендов (ст. 10). В частности, при выплате дивидендов из Российской Федерации в Ирландию налог у источника в РФ не быть может более десять процентов.

Проценты, выплачиваемые лицом из одного государства лицу другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в стране получателя процентов (ст. 11). Стоит отметить процентный доход, выплачиваемый из Российской Федерации в Ирландию, подлежит обложению налогом только в Ирландии.

Доходы от копирайта и лицензий (роялти), возникающие в некоем договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу из другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве, другими словами в стране получателя роялти (ст. 12). В частности, российская компания - пользователь права на товарный знак, выплачивая роялти ирландской компании, не удерживает в Российской Федерации налог у источника.

Несмотря на наличие Соглашения 1994 г., Ирландия включена в первую группу «Списка государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим...» Указания Коммерческого банка Российской Федерации от 7 августа 2003 г. № 1317-У.

Применение ирландских компаний в торговых операциях

Ирландская компания быть может использована как европейский центр по продаже или дистрибуции товаров и услуг при помощи использования агентской (комиссионной) структуры.

Ирландская компания в данной схеме приобретает товар, в частности, у российской компании, и продает его другой компании, в частности из страны ЕС (при всем при этом товар напрямую направляется от российской компании к покупателю из ЕС).

Юридически ирландская компания выступает агентом относительно к компании-принципалу, зарегистрированной в оффшорной юрисдикции. Доход, полученный ирландской корпорацией от покупателя из ЕС, в соответствии агентскому соглашению перечисляется от агента принципалу (оффшорной компании), тогда уже как ирландская компания оставляет себе только лишь агентское вознаграждение (не больше 5% от полученного дохода), с которого и взимается ирландский подоходный налог. В следствии, после вычета расходов, эффективная (другими словами конечная, фактическая) налоговая ставка в Ирландии составит 1,25% или менее.

Ирландские компании в виде холдинга

Как уже отмечалось, холдинговый режим в Ирландии планирует умеренное (12,5%) налогообложение входящих дивидендов и снижение (для стран с СИДН) или освобождение (для стран ЕС) от налога у источника на исходящие дивиденды. Стоит отметить при структурировании выплат дивидендов допустима следующая схема:

Оффшорная компания

↓ ↑

Промежуточный холдинг (напр., компания Мальты / Кипра и т.п.: не присутствует налог на дивиденды и налог у источника при выплате дивидендов)

↓ ↑

Ирландская холдинговая компания

(ставка налога на дивиденды 12,5% + освобождение от налога у источника при выплате дивидендов материнским компаниям - резидентам ЕС)

↓ ↑

Российская / европейская торговая или производственная компания

Ирландские компании для целей роялти

В данной схеме владельцем объекта интеллектуальной собственности выступает компания, расположенная в оффшорной или низконалоговой юрисдикции. По лицензионному договору право пользования данным объектом передается ирландской компании, а последняя передает право пользования объектом ИС по сублицензионному договору иностранной компании (напр., российской). В Ирландии обложению налогом по ставке 25% (как пассивный доход) будет подлежать разница между полученными и выплаченными роялти. Налог у источника в Ирландии на исходящие роялти (за пользование авторскими правами или товарными знаками) не взимается. В результате выручка от роялти концентрируется в безналоговой юрисдикции.

Оффшорная компания

↓  ↑

Ирландская компания - лицензиат

(ставка налога на роялти 25%, но эффективная ставка 5% + отсутствие налога у источника)

↓ ↑

Российская компания - сублицензиат

(отсутствие налога у источника при выплате роялти)

Кроме того, в мировой практике существуют непростые комбинированные структуры для выплат роялти, такие как использование 2-х ирландских компаний совместно с корпорацией Нидерландов, широко применяемое, например, компаниями из США. При всем при этом одна из ирландских компаний, будучи зарегистрирована в Ирландии, не классифицируется ее налоговым резидентом, потому, что эффективное управление ею осуществляется из оффшорной юрисдикции.

В рассматриваемом случае американская компания передает интеллектуальную собственность ирландской компании № 1 (налоговому резиденту оффшорной зоны). Данная компания предоставляет права на объект интеллектуальной собственности (по сублицензионному договору) голландской резидентной компании. Голландская компания, так же заключает сублицензионный договор (о передаче права пользования объектом ИС) ирландской компании № 2 (которая является дочерней относительно к ирландской компании № 1 и является полноценным резидентом Ирландии). 2-я ирландская компания ведет настоящую деятельность, работая со всеми конечными пользователями, кроме американских.

Ирландская компания № 2 получает роялти из стран клиентов, которым были предоставлены права пользования, и, в соответствии сублицензионному соглашению, передает большую часть данного дохода голландской компании, оставляя себе только лишь не очень большой процент (именно он и будет облагаться налогом в Ирландии). Налог у источника в Ирландии при выплате роялти в Нидерланды не взимается. Нидерландская компания, также оставляя себе часть дохода, перечисляет роялти ирландской компании № 1, являющейся налоговым резидентом оффшорной зоны. Налог у источника в Нидерландах также не взимается. От нидерландской компании доход поступает на счет ирландской компании № 1, однако в оффшорной юрисдикции, налоговым резидентом которой она является, не присутствует налог на прибыль. 

Ирландские компании для целей финансирования

Оффшорная компания предоставляет заем ирландской компании, которая, так же, предоставляет заем иностранной торговой компании. В соответствии с этим, выплата процентов осуществляется данными компаниями друг дружке в обратном порядке. Проценты, выплачиваемые ирландской компании, облагаются в государстве выплаты по пониженным ставкам или не облагаются как говорится (как напр., в Российской Федерации) согласно с соглашениями об избежании двойного налогообложения (при их наличии). В Ирландии налогом облагается разница между полученными и выплаченными процентами (ограничения на вычет процентов отсутствуют). Несмотря на 20%-ный налог у источника, взимаемый в Ирландии при выплате процентов нерезиденту (не из ЕС и без СИДН), при правильном структурировании данный налог быть может сведен к нулю даже при выплатах процентов в адрес оффшорной компании.

Ирландские компании для владения активами

В этом случае цель использования ирландской компании - отделение формального (юридического) владения от бенефициарного (фактического), чем обеспечивается не только лишь конфиденциальность владения, но также имиджевые преимущества. При всем при этом между ирландской и оффшорной корпорацией заключено соглашение, в соответствии которому ирландская компания номинально владеет активами в интересах оффшорной компании. Активы, располагающиеся, в частности, в Российской Федерации, юридически принадлежат ирландской компании.



Читайте так же:
О приобретении бланков трудовых книжек
Разведка боем: что влечет за собой для налогоплательщика вызов на комиссию по легализации налоговой базы
Договор оказания услуг признан незаключенным. Исполнитель взыскал денежные средства как неосновательное обогащение