Меню

Электрорадиаторы на http://tricom.com.ua.

Новости


Исполнитель госзаказа не вправе требовать оплату оказанных услуг сверх цены ГПД
Установка общедомовых счетчиков без согласия жильцов
Организация не обязана ремонтировать прилегающие к ее коммуникациям дороги
Обзор судебной практики по налоговым спорам за март 2013 года
«Круговорот» счетов-фактур в сделках с участием посредника: игра по новым правилам

Главная страница >> Юридические статьи >> Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 № 12992/12

Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 № 12992/12


Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются лица, обладающие земельным участком на соответствующем праве – праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения. Иначе говоря, плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРП указано как обладающее 1-м из указанных прав на конкретный земельный участок.

В силу п. 1 ст. 2 Закона о государственной регистрации (1) регистрация прав на недвижимое имущество (которым в силу ст. 130 ГК РФ признаются и земельные участки) и сделок с ним является одним-единственным доказательством существования зарегистрированного права. Таким образом, обязанность по уплате данного налога возникает у лица с момента регистрации за ним 1-го из названных прав на земельный участок, то есть с момента внесения в ЕГРП соответствующей записи. Эта правовая точка зрения была сформирована в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налогов». После чего она обнаружила отражение в разъяснениях официальных органов (письма Минфина Российской Федерации от 20.01.2012 № 03-05-05-02/03, от 15.06.2011 № 03-05-06-02/57), приуроченных к вопросам о порядке исчисления земельного налога.

Заметим, что кроме указанного условия возникновения у лица прямые обязанности по уплате земельного налога в Письме от 12.05.2011 № 03-05-05-02/26 Минфин привел еще одно: границы земельного участка обязаны быть определены в соответствии с федеральными законами, потому, что объект налогообложения возникает только после этого, когда конкретный земельный участок будет сформирован. То есть границы этого участка обязаны быть определены в соответствии с Законом о кадастре (2). Названное условие отнюдь не прихоть финансистов, потому, что оно также обусловлено точкой зрения высших арбитров, которая изложена в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ № 54.

Соответственно, обязанность уплачивать земельный налог сохраняется за лицом до тех пор, пока в ЕГРП не будет внесена запись о праве иного лица на этот земельный участок (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 54, Письмо Минфина Российской Федерации № 03-05-06-02/57). В частности, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 04.10.2011 № 5934/11 сказано: реализация недвижимости, которая расположена на земельном участке, не освобождает продавца от уплаты земельного налога, если он указан в ЕГРП в качестве обладателя права на эту землю. Факт уплаты такого налога покупателем недвижимости не освобождает от его уплаты лицо, указанное в ЕГРП в качестве собственника или обладателя иного вещного права на данный земельный участок (продавца недвижимости). То есть, у нового владельца недвижимости обязанность по уплате земельного налога возникнет только после этого, когда право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок будет зарегистрировано за ним.

Итак, земельный налог обязан быть уплачен за полные месяцы владения лицом земельным участком с учетом корректирующего коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев нахождения участка в собственности организации к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ если прекращение прав состоялось после 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Между тем право собственности на земельный участок, зарегистрированное в установленном действующим законодательством порядке, после чего быть может оспорено (в частности, в суде). Сохраняется ли при таких обстоятельствах у несостоявшегося собственника земельного участка обязанность по уплате налога? Президиум ВАС в Постановлении от 12.03.2013 № 12992/12 считает, что сохраняется. Эта правовая точка зрения хоть и является некоторое количество нежданной - негаданной (и неблагоприятной для налогоплательщика), но продиктована только лишь буквой закона.

О самих выводах поговорим немного позднее, а пока скажем некоторое количество слов об обстоятельствах спора. Организация перечислила авансовый платеж по земельному налогу в отношении земельного надела, приобретенного по договору купли-продажи. Однако в дальнейшем решением суда данный договор в силу его ничтожности был признан недействительным. На основании судебного акта в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним была внесена запись о прекращении права собственности организации на этот надел.

Организация сочла, что не является плательщиком земельного налога в отношении спорного участка в силу ничтожности основания приобретения права собственности. В результате она представила в налоговый орган (по всей видимости, намереваясь вернуть уплаченный авансовый платеж по земельному налогу) уточненный налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за спорный период, в котором сумма авансового платежа составила 0 руб.

Но не тут-то было. По результатам камеральной проверки «уточненки» инспекторы доначислили авансовый платеж в размере 1 476 234 руб., а также предложили организации внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с указанным решением инспекции, организация обратилась в суд и дошла до Президиума ВАС, но желаемого результата, увы, так и не добилась. Высшие арбитры при толковании нормы, установленной п. 1 ст. 388 НК РФ и определяющей круг лиц, признаваемых плательщиками земельного налога, руководствовались упомянутой выше точкой зрения из п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 54.

Вердикт, вынесенный Президиумом ВАС, таков: если приобретатель земельного участка в течение определенного периода времени по данным ЕГРП числился в качестве собственника указанного участка, он обязан уплатить налог за этот период, даже если приобретение участка согласно судебному акту не породило права собственности на него.

Иными словами, информация из ЕГРП о наличии соответствующего права на земельный участок является формальным основанием для уплаты земельного налога. Полагаем, для покупателя этого участка в рассматриваемой ситуации оно не возникло бы, если бы в ходе судебного разбирательства о ничтожности договора купли-продажи участка он ходатайствовал об аннулировании записи в ЕГРП о регистрации за ним права собственности на спорный участок.

В правоприменительной практике в спорах о признании отсутствующим зарегистрированного права собственности на земельный участок обычно принимается решение вопрос о прекращении (аннулировании) записи в ЕГРП (см., в частности, Постановление ФАС ВВО от 27.08.2012 №А79-536/2011). В таком случае аннулируется именно запись о возникновении права собственности на объект недвижимости (в том числе на земельный участок), а не делается (прошло время на основании, в частности, судебного акта) еще одна запись о прекращении данного права. Таким образом, формального основания для уплаты земельного налога при таком оформлении записей в ЕГРП не возникает.

В завершение уместно добавить следующее. Потому, что сумму, уплаченную приобретателем земельного участка, Президиум ВАС (Постановление  12992/12) однозначно квалифицировал в качестве налогового платежа, уплаченного в соответствии с действующим законодательством, организации, оказавшейся в подобной ситуации, практически никаких корректировочных записей в учете делать не нужно, то есть эта сумма в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ обязана быть учтена в составе тому подобных расходов, связанных с производством и реализацией.

(1) Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

(2) Федеральный закон от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».



Читайте так же:
Материнский капитал — повод для мошенничества
Действия работодателя в случае лишения или приостановления специального права
Газопровод построен без разрешения на строительство. Компании удалось зарегистрировать самовольную постройку без обращения в суд