Меню

SgovorTreiderov.ru

Новости


Что написано пером... то в результате и акт
Проблемы правового обеспечения деятельности организаций в сфере строительства
Споры о наследстве
Сканирование паспорта и другие вопросы обработки ПД
Трудовая книжка: чем больше работаешь, тем больше вопросов появляется

Главная страница >> Юридические статьи >> Комментарий к Федеральному закону от 29.06.2012 № 97-ФЗ

Комментарий к Федеральному закону от 29.06.2012 № 97-ФЗ


«О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса России и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»

Новый Федеральный закон от 29.06.2012 №97‑ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса России и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (далее – Федеральный закон №97‑ФЗ) приурочен к разным отраслям налогового законодательства, хотя первоначально он касался прежде всего электронного документооборота между коммерческими банками и налоговыми органами.

С этой целью установлен единый способ обмена документами между коммерческими банками и налоговыми органами путем внесения изменений в п. 4 ст. 76 и п. 2 ст. 86 НК РФ. Данные нормы предусматривают обязанность налоговых органов направлять в коммерческие банки соответствующие решения и мотивированные запросы о представлении коммерческими банками справок о наличии счетов в банках и (либо) остатках капитала на счетах, выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных частных предпринимателей) в электронном виде. Также установлен порядок направления налоговым органом в банк мотивированного запроса, точно такой же порядку, преду­смотренному п. 4 ст. 76 НК РФ.

Федеральный закон от 29.06.2012 № 97-ФЗ опубликован на портале www.pravo.gov.ru 01.07.2012.

Довольно революционное изменение внесено в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В настоящее время этим пунктом установлено, что организации обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 №129‑ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон №129‑ФЗ).

Напомним, что данный закон действует до конца 2012 года. Им установлено, что организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений, общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, помимо выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 2 ст. 15).

С 01.01.2013 вместо данного документа вступит в силу Федеральный закон от 06.12.2011 №402‑ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете). В комментарии к этому закону мы отметили, что в общем случае годовая бухгалтерская отчетность сдается за отчетный период, которым признается календарный год.

В пункте 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете говорится также о том, что экономические субъекты составляют и промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность за отчетные периоды меньше отчетного года. Кроме того новый нормативный акт не включает в себя норм, обязывающих данных субъектов сдавать промежуточную отчетность (в отличие от п. 2 ст. 15 Федерального закона №129‑ФЗ).

Более того, в нем уточняется, что такая отчетность составляется в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Подобная отсылка к законодательству РФ по поводу необходимости составления промежуточной отчетности есть и в п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» .

Под соответствующей частью законодательства РФ как раз следует понимать пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Теперь он без отсылок к нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет, настоятельно просит представлять в налоговый орган по месту нахождения организации только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не в будущем трех месяцев после окончания отчетного года. То есть уже за I квартал 2013 года промежуточную бухгалтерскую отчетность представлять не нужно.

По-прежнему не все экономические субъекты будут обязаны представлять даже годовую бухгалтерскую отчетность. Имеются в виду организации, которые в соответствии с Законом о бухгалтерском учете не обязаны вести бухгалтерский учет.

Произошло изменение в одном из терминов, содержащемся во почти всех статьях Налогового кодекса. Вместо слов «в электронном виде» будут замечены слова «в электронной форме».

Дополнительно в п. 7 ст. 24 НК РФ указывается, что если в электронной форме передаются сообщения, предусмотренные п. 2 и 3 данной статьи, то они должны заверяться не просто электронной цифровой подписью, а усиленной квалифицированной электронной подписью. Имеются в виду сообщения:

– об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов);

– о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных капитала;

– про всех случаях участия в российских и иностранных организациях;

– про всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением дочерних фирм и представительств), и изменениях в перед этим сообщенных в налоговый орган сведениях о таких подразделениях.

Именно использование усиленной квалифицированной электронной подписи предусмотрено Приказом ФНС Российской Федерации от 09.06.2011 №ММВ-7-6/362@ «Об утверждении форм и форматов сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодекса России, а также порядка заполнения форм сообщений и порядка представления сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

Согласно ст. 5 Федерального закона от 06.04.2011 №63‑ФЗ электронная подпись имеет следующие дополнительные признаки:

– ключ проверки такой подписи указан в квалифицированном сертификате;

– для ее создания и проверки используются средства электронной подписи, получившие подтверждение соответствия требованиям, установленным данным законом.

В статье 11 вышеназванного закона описан порядок признания квалифицированной электронной подписи это той.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет грядущих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые нарушений закона или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Пунктами 4 – 6 той же статьи в настоящее время предусмотрено, что соответствующие заявления подаются налогоплательщиком в письменном виде. Теперь станет возможно представлять эти заявления в электронной форме и заверять их усиленной квалифицированной электронной подписью.

Аналогичные возможности предоставлены налогоплательщику при подаче им заявления о возврате сумм излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов (ст. 79 НК РФ), а также о возврате на расчетный счет или направлении в счет уплаты грядущих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам сумм возмещенного НДС (п. 6 ст. 176 НК РФ).

В отношении налоговой декларации и счета-фактуры подчеркнуто, что их электронная форма также заверяется усиленной квалифицированной электронной подписью (ст. 80 и п. 6 ст. 169 НК РФ).

Внесено дополнение в ст. 288.1 НК РФ, устанавливающая отличительные черты исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами необычной экономической зоны в Калининградской области. Законодатели посчитали необходимым в отдельности указать, как учитываются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающие при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 №16‑ФЗ «Об Необычной экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

Минфин в своих разъяснениях несколько раз обращался к этой теме. Стоит отметить в Письме от 14.02.2012 №03‑03‑06/1/84 он указал, что доходы в виде положительной курсовой разницы от переоценки обязательств по кредитному договору, заключенному в целях реализации инвестиционного проекта, учитываются резидентами необычной экономической зоны в Калининградской области при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке, в то время как отрицательная курсовая разница от переоценки обязательств по данному кредитному договору будет учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта (см. также письма от 10.02.2012 №03‑03‑06/1/77, от 03.02.2012 №03‑03‑10/7).

Законодатели выяснили иное. Как доходы, так и расходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от проводимой в связи с изменением торжественного курса иностранной денежной единицы к валюте РФ, который установлен ЦБР, переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), в том числе по валютным счетам в банках, требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, за исключением выданных (полученных) авансов, а также в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной денежной единицы от торжественного курса, который установлен ЦБР на дату перехода права собственности на иностранную денежную единицу, учитываются при определении базы по налогу на прибыль в целях применения ст. 288.1 НК РФ.

Данное изменение вступает в силу со дня опубликования Федерального закона №97‑ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 (п. 2 и 6 ст. 5 данного закона).

Внесены поправки в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль с процентных доходов, полученных иностранными организациями от источников в РФ (ст. 309, 310 НК РФ). Уточнено, что налоговый агент не обязан исчислять и удерживать налог на прибыль с процентных доходов:

– по государственным и муниципальным ценным бумагам;

– по обращающимся облигациям;

– по долговым обязательствам при одновременном выполнении 2-х условий: если обязательства появились на свет в связи с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций и данные иностранные организации имеют постоянное местонахождение в государствах, с которыми РФ имеет договоры об избежании двойного налогообложения.

В целях обложения налогом на прибыль установлены критерии отнесения облигаций (долговых обязательств) к облигациям (долговым обязательствам), обращающимся на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовых биржах.

Данные изменения также распространяются на правоотношения по исчислению и удержанию налога с доходов иностранных организаций, возникшие с 01.01.2007, и применяются к правоотношениям по исчислению и удержанию налога с доходов иностранных организаций, возникшим в связи с размещением обращающихся облигаций, выпуск которых осуществлен до 01.01.2014 (п. 7 ст. 5 Федерального закона №97‑ФЗ).

До принятия этих поправок существовала неопределенность в законодательстве о налогах и сборах что же касается налогообложения процентов, выплачиваемых российскими коммерческими банками и компаниями по депозитным (кредитным) договорам, заключенным данными российскими организациями и иностранными компаниями. Имеется в виду процентный доход, который российские коммерческие банки и компании выплачивают по средствам, привлеченным в результате выпуска еврооблигаций иностранными компаниями и размещенным в виде депозита (кредита) в данных российских банках. Теперь эта неопределенность устранена.

Федеральный закон от 25.06.2012 №94‑ФЗ, который посвящен значительным изменениям в порядке применения всевозможных спецрежимов, и комментарий к нему были опубликованы в № 14, 2012. Из данного закона следует, что Правительство РФ предполагает со временем заменить спецрежим в виде ЕНВД патентной системой. При этом в нем не сказано, когда такая замена произойдет полностью. Однако данное указание по неизвестной причине включено в п. 8 ст. 5 Федерального закона №97‑ФЗ. В нем отмечено, что система налогообложения в виде ЕНВД перестанет применяться с 01.01.2018.

_________________________

    Текст данного закона и комментарий к нему опубликованы в № 7 и 8, 2012. Утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н.


Читайте так же:
Оспаривание решения ПФР о взыскании штрафа: успешный опыт обращения в суд
Как на законном основании снизить работнику зарплату?
Махинации с материнским капиталом