Меню

Новости


Работник в отпуске по уходу за ребенком: особенности трудовых отношений
Обзор судебной практики по налоговым спорам за сентябрь 2012 года
Споры с участием дачных некоммерческих партнерств. Часть 2
Об отдельных вопросах аренды имущества
Ущерб от затопления квартиры. Кто отвечает за залив жилья?

Главная страница >> Юридические статьи >> Дружили два товарища... О порядке ведения учета при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества

Дружили два товарища... О порядке ведения учета при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества


О преимуществах использования договора простого товарищества мы уже не раз писали в нашей рассылке1. Сегодня обратимся к подобному немаловажному вопросу, как порядок учета (налогового и бухгалтерского) в простом товариществе. Для простоты восприятия разделим материал на два раздела: учет деятельности простого товарищества и учет у участников договора простого товарищества.

Как известно, создание простого товарищества не ведет к образованию юридического лица (п.1 ст.1041 ГК РФ). Однако совместная деятельность, для ведения которой объединились товарищи, осуществляется обособленно от их деятельности за рамками договора простого товарищества.

Обязанность ведения бухгалтерского учета в простом товариществе вытекает из п.2 ст. 1043 ГК РФ и, в большинстве случаев, поручается одному из товарищей. Заметим также, что с участием в товариществе компании-нерезидента РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником вне зависимости от того, на кого возложено ведение дел товарищества согласно с договором (п. 2 ст. 278 НК РФ). Новый ФЗ О бухгалтерском учете также подтверждает необходимость вести учет имущества и хозяйственных операций в масштабах простого товарищества имея цель определения  и разделения между товарищами финансового результата деятельности (п. 3 ст. 2 ФЗ № 402-ФЗ от 06.12.2011), что, однако, не вспоминает об прямые обязанности сдавать по деятельности товарищества отдельную бухгалтерскую отчетность в налоговый орган.

Учет общего имущества и хозяйственных операций должен осуществляться согласно с общими правилами ведения бухгалтерского учета. Отличительные черты бухгалтерского учета совместной деятельности содержатся в пп. 17-21 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Выделим наиболее важные из них:

1. Товарищ, который ведет общие дела, ведет обособленный учет операций товарищества (на отдельном балансе) в общеустановленном порядке. Показатели данного отдельно взятого баланса в отчетность самого товарища не включаются.

2. Имущество, внесенное участниками договора, учитывается обособленно (на отдельном балансе). При всем при этом оценка вкладов производится участниками самостоятельно в договоре простого товарищества (В бухгалтерском учете при всем при этом имущество внесенное или приобретенное в следствии совместной деятельности отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и так далее)

3. Амортизация осуществляется в целом порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых перед этим (до создания товарищества) способов амортизации товарищем, ведущим общие дела.

4. По окончании отчетного периода финансовый результат - нераспределенная прибыль/ непокрытый расходование средств распределяется между товарищами пропорционально их вкладам в норме, установленном договором.

5. При прекращении договора о совместной деятельности товарищем, ведущим общие дела, составляется ликвидационный баланс. Причитающееся каждому другу имущество учитывается как погашение его вклада в совместную деятельность. Как при внесении вклада в договор простого товарищества, так и при его возврате реализации не происходит, а таким образом, не возникает и объекта налогообложения налогом на прибыль и базы по НДС.

6. При совершении в масштабах договора простого товарищества операций по реализации, прямые обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на участника, ведущего общие дела. Помимо всего этого, ему предоставляются налоговые вычеты, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для претворения в жизнь операций по производству/реализации товаров (работ, услуг), подлежащим налогообложению НДС. Вычеты возможны при наличии счетов фактур (п. 3 ст. 174.1 НК РФ), выставленных продавцами именно участнику товарищества, ведущему общие дела. Декларация по НДС подается в налоговый орган от имени товарища, ведущего общие дела, а не от имени самого товарищества (см. Письмо Минфина от 15.06.2009 № 03-11-09/212).

Учет у участников договора простого товарищества

Правила бухгалтерского учета у участников простого товарищества, связанного с их участием внутри него, содержатся в пп. 13-16 ПБУ 20/03. Отметим основные отличительные черты бухгалтерского и налогового учета:

1. Активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества учитываются товарищами в составе финансовых накладных расходов по стоимости, по которой они отражены в их бухгалтерском балансе на дату вступления договора в следствие.

Исходя из этого положения возникает вопрос о порядке оценки таких вкладов товарищей, которые никак не были учтены ими в бухгалтерском учете. Стоит отметить в п.1 ст.1042 ГК РФ установлено, что вклад в простое товарищество может состоять не только лишь из наличных средств или иного имущества, но и из профессиональных и иных знаний, навыков, умений, деловой репутации и деловых связей. Профессиональные и иные навыки, умения и т.д. вполне достаточно непросто подтвердить документально. Этим они значительно отличаются от всех иных вкладов, в том числе от исключительных прав (ст.138 ГК РФ). Оценка вкладов осуществляется по соглашению товарищей (п.2 ст.1042 ГК РФ). Порядок оценки и учета таких категорий вклада как личное трудовое участие, навыки, умения, деловая репутация в законодательстве не присутствует. Финансовое ведомство думает, что, в частности, деловая репутация, не будучи отражена и оценена в балансе передающего ее товарища, не быть может вкладом в простое товарищество: Гражданский кодекс не дает юридического определения понятиям  «деловая репутация» и «деловые связи», следовательно, применение ст. 1042 ГК РФ буквально не осуществимо. Если в балансе организации не отражена ее деловая репутация, отсутствуют основания для принятия данного актива к учету при претворении в жизнь совместной деятельности (См. Письмо Минфина от 24.07.2000 N 04-02-04/1). Особые навыки и умения в этой ситуации вполне вероятно дать оценку, заключив самостоятельный гражданско-правовой договор на выполнение определенных действий (оказание услуг, выполнение работ). Цена такого договора, по нашему мнению, и будет стоимостью вклада.

Здесь также важно рассмотреть вопрос внесения основных средств (амортизируемых и неамортизируемых) в виде вклада в простое товарищество. Упрощенцам, исходя из положений налогового кодекса, в совместную деятельность лучше передавать товарно-материальные ценности или денежные средства. Это связано с применением специальных правил, установленных гл. 26.2 НК РФ для налогового учета операций по выбытию основных средств. Если в совместную деятельность будут переданы основные средства и (или) нематериальные активы, до того как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение, придется пересчитать сумму единого налога по  УСН  за весь период пользования такими объектами, а в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Исключив в пересчете единого налога расходы на покупку передаваемых в совместную деятельность объектов, у вас появится возможность принять к сведению в обмен только лишь сумму амортизации, рассчитанной согласно законам гл. 25 Налогового кодекса.

Однако во внесении в совместную деятельность основных средств имеется и положительный для некоторых налогоплательщиков момент, не столь очевидный как может показаться: при приобретении стоящих не малую сумму денег основных средств компания-упрощенец лишается права на УСН с того периода, в котором был нарушен количественный критерий - 100 млн. руб. (пп. 16. п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Во избежание этого, вполне вероятно внесение основного средства в виде вклада в договор о совместной деятельности. Тогда уже (согласно законам ПБУ 20/03) основное средство учитывается в виде финансового накладные расходы товарища и больше не учитывается как основные средства при расчете лимита для применения УСН. Способ, понятное дело, сомнительный (основное средство можно купить в собственность специализированного хранителя активов - если это той имеется в группе корпораций, впоследствии пользоваться им на основании гражданско-правового договора аренды), однако следуя букве закона эксперты приходят именно к подобному выводу.

2. Имущество, подлежащее получению товарищем по результатам раздела согласно со ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых накладных расходов. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых накладных расходов, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности, она включается в состав тому подобных доходов или расходов при формировании финансового результата.

На практике 100%-е совпадение вклада товарища и того, что он получит при прекращении договора (при реальном претворении в жизнь деятельности на протяжении продолжительного периода) навряд ли вполне вероятно. В следствии этого возникает вопрос об учете положительной/отрицательной разницы между двумя данными  величинами. Если при возврате имущества участникам совместной деятельности возникает положительная разница, то она включается в состав внереализационных доходов товарища, как доход, полученный от участия в товариществе (п. 9 ст.250, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отрицательная разница между данными величинами расходованием своих средств для целей налогообложения не признается (п. 6 ст. 278 НК РФ). При всем при этом в бухгалтерском учете данная отрицательная разница включается в состав тому подобных расходов и признается постоянной разницей (п. 4, 7 ПБУ 18/02) и приводит к возникновению постоянного налогового обязательства - суммы, которая увеличивает сумму налога на прибыль текущего отчетного периода (другими словами на сумму данной отрицательной разницы необходимо исчислить и уплатить налог на доход в том налоговом периоде, в котором она возникла).

3. Начисление амортизации по принятому после прекращения деятельности товарищества имуществу осуществляется на протяжении опять установленного срока полезного использования, согласно с ПБУ 6/01.

4. Бухгалтерская отчетность товарищами предоставляется в целом порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках показывается:

- доля участия (вклад) в совместную деятельность;

- доля в общих совместных обязательствах;

- доля в совместно понесенных расходах;

- доля в совместно полученных доходах.

5. При применении 1-м или всеми участниками договора ОСН необходимо также сделать свой выбор с порядком исчисления и уплаты налога на имущество. Согласно с п. 1 ст. 377 НК РФ налоговая база в масштабах договора простого товарищества определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного товарищем по договору, а еще приобретенного/созданного в ходе совместной деятельности и составляющее общее имущество товарищей. Данное имущество, как говорилось выше учитывается  на отдельном балансе товарищем, ведущим общие дела. При всем при этом каждый участник (применяющий ОСН) производит исчисление и уплату налога на имущества, внесенного в виде вклада в товарищество самостоятельно. В отношении приобретенного/созанного в ходе совместной деятельности имущества исчисление и уплата налога производится пропорционально вкладу товарища в общее дело2.

Резюмируя вышесказанное, напрашивается вывод про то, что при взвешенном и профессиональном подходе ведение учета в простом товариществе не потребует сильного увеличения трудозатрат Вашего персонала, и, вне всякого сомнения, будет несоизмеримым «недостатком» сравнивая со всеми преимуществами, получаемыми корпорацией от его использования. При всем при этом ни разу не стоит забывать про то, что любые средства для достижении цели оптимизации являются индивидуальными, невозможно составить универсальный договор/иную документацию, «схему», которые подошли бы всем бизнесменам в одно и тоже время. В противном случае, все достоинства инструмента могут обернуться к вашим услугам абсолютно нежданными - негаданными последствиями.

__________________________

1. См., напр., рассылка № 77 (281) от 01.02.2011 г. "Разбираем особо. Простое товарищество. Дополнительные возможности".

2. Подробнее о таком см. Письмо Минфина РФ от 28.08.2012 г. № 03-03-05-01/12



Читайте так же:
О модных трендах 2012 года
Письма «счастья» дошли до суда
Экзамен на получение водительских прав по новым правилам